1.2. Функции налогов.
Функция налога – это проявление его социально-экономической сущности в действии, способ выражения его свойств, то есть в основных направлениях воздействия на развитие общества и государства. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения государственных доходов.
Вопрос о функциях налогов рассматривается практически в каждом научном труде, посвященном исследованию теории налогов и налогообложения. Но при этом не наблюдается единого мнения в том, какие функции свойственны налогу.
Основной функцией налога, не вызывающей сомнения, является фискальная. Эта функция проявляется через формирование доходов государства посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. М.Ю. Березин в своей статье «Состав и экономическое содержание функций налогов» говорит о том, что «направленность поступления налога в бюджет позволяет назвать фискальную функцию также казначейской функцией». Он полагает, что определение функции как казначейской является наиболее точным, поскольку «показывает направление движения налога и место его мобилизации. Направление поступления налога одно – в бюджет. Иное направление поступления обязательного денежного платежа не допускает признания его налогом». (16.,С.75-76) Следовательно, выполнение обязательным денежным платежом казначейской функции приводит к закреплению за ним статуса налога.
Фискальная функция в 2002 г обеспечила налоговых поступлений в бюджет России – 81,21%, а за 2003 г. поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ (включая поступления в государственные внебюджетные фонды) 3636 млрд. руб., что на 15,4% больше, чем в 2002 г. Из них в федеральный бюджет поступило 1311,7 млрд. руб. (или 114,1% к уровню 2002 г.), в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 1359,4 млрд. руб. (или 115% к 2002 г.). (25., С.4)
Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.
Регулирующая функция налогов проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; спад или рост производства, а также его структуры; научно-технический прогресс; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др. Выделяют три составляющие регулирующей функции налогов РФ: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции.
Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой подфункции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопления капитала.
Фискальные потери вследствие реализации стимулирующей подфункции налога достаточно ощутимы. В данной таблице на основании расчетных данных Министерства финансов РФ приведена оценка потерь доходов бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот в 2002 г.(7., С. 25)
| Налоговые доходы и льготы | Оценка налоговых льгот исходя из предусмотренного в проекте бюджета РФ уровня собираемости налогов | |||
| в условиях действующего законодательства в 2001 г. | с учетом изменения налогового законодательства | |||
| всего, млрд. руб. | в том числе в федеральный бюджет, млрд. руб. | Всего, млрд. руб. | в том числе в федеральный бюджет, млрд. руб. | |
| Налоговые доходы бюджетной системы – сумма | 2648,7 | 1581,0 | 2616,2 | 1626,3 |
| Налоговые льготы, предостав-ляемые в соответствии с феде-ральным налоговым законода-тельством и законодательством субъектов федерации, - сумма | 783,7 | 282,0 | 497,5 | 209,7 |
| в % к ВВП | 7,39 | 2,66 | 4,69 | 1,98 |
| Удельный вес льгот в общей сумме налоговых доходов | 23,6 | 15,1 | 16,0 | 11,4 |
Дестимулирующая подфункция имеет цель – через повышение ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за воду, потребляемую промышленными предприятиями, за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и используются для финансирования расходов из соответствующих целевых бюджетных фондов, где они и аккумулируются.
М.Ю. Березин полагает, что название «регулирующая» для данной функции «недостаточно верное», так как «называя функцию налога регулирующей, следовало бы в зависимости от колебаний экономики для определенных категорий налогоплательщиков изменять не только состав льгот, но и параметры других инструментов распределения налоговой нагрузки, например величины налоговых ставок, что противоречит принципу постоянства элементов налога, определенности и стабильности налоговой системы». Он называет эту функцию обременительной, так как «налог на плательщика всегда возлагает определенную налоговую нагрузку … налог фиксирует ее, а не регулирует».(16.,С.78)
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таим образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов – явление частое. Уже в 2004 г. этой проблеме было посвящено несколько статей, из них «Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщиков» В. Вишневского и А. Веткина в журнале «Вопросы экономики» и статья Е.Г. Беккер «Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов» в журнале «Финансы и кредит».
1.3. Элементы налога (основная терминология).
Налог представляет собой цельное, но неоднородное образование и распадается на ряд элементов. Элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах РФ, определяющих условия налогообложения, его организацию, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.
Субъект налога, или налогоплательщик, - это физическое либо юридическое лицо, на которое по закону возложена обязанность платить налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель совпадают в одном лице.
Резиденты – это физические и юридические лица,имеющие постоянное местопребывание в государстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом. Необходимое условие – проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.
Нерезиденты не имеют постоянного местопребывание в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве.
Налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Объект налогообложения – это некий юридический факт, устанавливающий отношение налогоплательщика к предмету налогообложения и обуславливающий возникновение обязанности по уплате налога именно у этого налогоплательщика.(22., С.3)
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта. Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения. Поэтому база налога выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада).