В настоящее время существует определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.
Приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентныеусловия для отдельных налогоплательщиков.
Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.
Первая задача - достижение минимально возможной налоговой нагрузки. Формирование эффективной налоговой системы предполагает достижение справедливого Минимально возможного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. Ускорение темпов экономического роста в России невозможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг.
Снижение налогов в качестве фактора экономического роста эффективно только при проведении других инстнтуциональных и структурных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен в случае их синхронизации с другими, более широкими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат одновременно с такими преобразованиями, как реформирование банковского сектора для содействия трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.
С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов и снижения эффективности осуществления государством своих функций снижение налоговой нагрузки должно осуществляться при условии относительного сокращения бюджетных расходов на основе кардинального повышения их эффективности.
Вторая задача - реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанными с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.
Третья задача - совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. Одновременно с решением вопросов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.
Четвертая задача - улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности. Эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Поэтому реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности. [15]
3.3. «О налоговой благотворительности».
Для России первоочередной должна стоять защита своих материальных интересов в сфере международных налоговых отношений. Конкретно эти интересы выражаются в защите и сохранении налогового потенциала страны в части налогообложения деятельности, совершаемой с участием «иностранного элемента» на территории страны, и в отстаивании законных налоговых прав российских граждан и организаций, осуществляющих свою деятельность в других странах.
Здесь следует обратить внимание на три важных обстоятельства. Первое заключается в том, что в России до сих пор не создан обоснованный перечень стран, с которыми ей выгодно и целесообразно иметь налоговые соглашения. Более того, не разработаны и даже не предприняты попытки разработать хотя бы примерные критерии для составления такого перечня.
Второе. До сих пор нет понимания, что с разными странами России необходимо использовать разные модели налоговых соглашений, которые должны пересматриваться в зависимости от складывающейся финансово-экономической ситуации.Это могут быть полные или ограниченные соглашения по подоходным налогам (основанные на разных моделях - для капиталопринимающих и капиталоэкспортирующих стран), налогам с имуществ и капиталов, с дарений и наследств, по взносам в системе социального страхования и обеспечения, соглашения об оказании правовой помощи в налоговых вопросах, о гармонизации налоговых режимов и т.д.
Третье обстоятельство связано с принятым у нас подходом к обеспечению своих базовых позиций в сфере регулирования налоговых отношений с другими странами. Поскольку все налоговые соглашения основаны на компромиссе, большинство стран стремятся максимально жестко зафиксировать свои позиции в соответствующих нормах национального налогового законодательства, с тем чтобы в ходе переговоров о заключении налоговых соглашений несколько отступить от этих норм в обмен на определенные уступки и преференции со стороны партнеров.
В отличие от общепринятой практики Россия включила многие из компромиссных норм непосредственно в налоговое законодательство,тем самым не только разрушив всю систему защиты собственных налоговых интересов во внешней сфере, но и подорвав у потенциальных партнеров всякий интерес к регулированию налоговых отношений на основе взаимных уступок и встречных шагов. Вот пример. Согласно п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ подготовительная и вспомогательная деятельность иностранной компании на территории России, в том числе по закупке товаров (например, нефти или газа), не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства и, следовательно, освобождается от налогообложения в нашей стране. Другие страны (особенно те, где доходы от налогообложения иностранных компаний, закупающих энергоресурсы у этих стран, составляют основную статью доходной части их бюджетов) такие льготы никому не предоставляют.
Термин «представительство», используемый в Налоговом кодексе РФ для квалификации деятельности иностранцев на территории России, создает правовой парадокс: если иностранная компания действует в России через официального представителя (представительство), она может быть привлечена к налогообложению, если непосредственно, без всяких представителей, то может избежать всякого налогообложения.
Какой вывод следует из вышесказанного? Россия неоправданно ограничивает свои налоговые права еще на стадии национального налогового законодательства и уступает партнерам (практически по всем важным позициям) на уровне заключаемых ею международных налоговых соглашений. Такая политика представляется, по меньшей мере, необоснованной и неконструктивной.
Чтобы изменить ситуацию, целесообразно для начала по примеру развитых стран разработать и включить в Налоговый кодекс РФ специальный раздел - международное налоговое регулирование. В нем должны быть сформулированы основные принципы, правила, режимы и инструменты, необходимые для защиты национальных интересов России в налоговой сфере.