3) При развитой системе налогообложения с разными видами налогов двойное налогообложение косвенными налогами не исключается.
Однако, косвенные налоги как источник формирования бюджетных доходов обладают преимуществами:
· Они имеют широкую налоговую базу, обеспечивающую значительные бюджетные поступления практически в любых экономических условиях.
· Платежи поступают в бюджет достаточно равномерно.
· Формально косвенные налоги нейтральны по отношению к производителям и продавцам. Их влияние на условия финансово-хозяйственной деятельности сказывается через изменение спроса и предложения на потребительском рынке. В связи с этим психологически косвенные налоги воспринимаются легче, чем прямые. Для продавцов снижается заинтересованность в уклонении от налогообложения, а для потребителей сохраняются стимулы к труду и повышению своих доходов.
Налоговая система – это живой организм и на протяжении столетия изменялось и соотношение прямого и косвенного налогообложения в формировании налоговых доходов бюджетов некоторых европейских стран.
Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговых доходах бюджетов ряда европейских стран изменилось практически на обратное. Если в конце XIX в. косвенные налоги составляли в них в среднем около 2/э налоговых доходов, то к концу XX столетия их доля сократилась в среднем до 1/3. Таким образом, в развитых странах предпочтение отдавалось развитию рынка, приводящему к укреплению налоговой базы по прямым налогам. При этом существенно изменилась и структура косвенного налогообложения, Резко сократилось фискальное значение таких косвенных налогов, как таможенные пошлины и акцизы, которые перешли в разряд преимущественно регулирующих. Если в конце XIX столетия в промышленно развитых странах удельный вес таможенных пошлин в налоговых доходах бюджетов доходил почти до 50%, то к началу 1990-х гг. он сократился в США до 1,6%, в Великобритании - до 1,2, в Японии — до 5,3, в ФРГ - до 2,5, во Франции - до 7,6%. Удельный вес акцизов в налоговых доходах бюджетов индустриальных стран, еще в 1960-е гг. составлявший около 30%, сократился до 16-18%. Начиная с конца 1960-х гг. основным с точки зрения формирования доходов бюджетов косвенным налогом становится налог на добавленную стоимость, заменивший большинство прежних налогов с оборота.
Налоговые реформы, проведенные в 1980-е гг. во многих европейских странах были направлены на либерализацию методов государственного регулирования экономики и сопровождались снижением ставок подоходного и корпоративного налогов. Выпадающие в связи с этим доходы бюджетов компенсировлись за счет расширения налоговой базы и повышения ставок косвенных налогов, прежде всего НДС (приложение № 7).
Как видно из приложения № 7, только Греция сохранила первоначальную ставку НДС, да и то только потому, что она изначально была установлена на достаточно высоком уровне. Во всех остальных странах первоначальные ставки НДС были повышены, и тем больше, чем ниже была первоначальная ставка.
Соотношение прямых и косвенных налогов в доходах бюджетов зависит и от неравномерности экономического развития различных стран.
Все страны можно условно разделить на 4 группы по структуре доходов своих бюджетов. Тенденции изменения структуры доходной части бюджетов при переходе от одной группы к другой выражены очень четко: чем ниже уровень экономического развития страны, тем выше значение косвенных налогов для формирования доходов ее бюджета, причем особенно сильно возрастает роль косвенных налогов, взимаемых при внешнеторговых операциях (приложение №8).
Таким образом, соотношение прямых и косвенных налогов в доходах бюджета определяется в первую очередь уровнем экономического развития страны. При отсутствии достаточной налоговой базы по прямым налогам страны с низким уровнем экономического развития вынуждены формировать доходы бюджета преимущественно за счет косвенных налогов. Любые попытки изменения соотношения прямых и косвенных налогов, не соответствующего уровню экономического развития, приведут к резкому увеличению бюджетного дефицита и обострению социально-экономических проблем.
На основании изложенного можно сделать следующие выводы:
· В системе налогообложения любой страны должны присутствовать и прямые и косвенные налоги.
· Соотношение прямого и косвенного налогообложения для каждой конкретной страны прямо связано с уровнем ее экономического развития.
· Роль прямого налогообложения возрастает по мере экономического развития страны.
· Политика стимулирования экономики путем снижения прямых налогов приводит к некоторому усилению роли косвенного налогообложения даже в развитых странах, но с сохранением ведущей роли прямого налогообложения.
2.2 Соотношение налогообложения юридических и физических лиц.
Среди прямых налогов основную роль в формировании налоговых доходов бюджетов развитых стран играют налоги на доводы физических лиц. Такое предпочтение объясняется целым рядом факторов, основным из которых является различие искажающего воздействия налогообложения индивидуальных доходов и прибыли корпораций.
Искажающее воздействие налога на прибыль корпораций на рыночные цены и объемы реализации в рамках отдельно взятого конкретного рынка товаров или услуг существенно зависит от ценовой политики субъектов экономической деятельности, которая может исходить, в частности, из целей:
· максимизации прибыли, которая чаще всего принимается за основную цель экономической деятельности и наиболее характерна для частных предпринимателей;
• максимизации оборота, которая наиболее характерна для крупных предприятий. Ценовая политика, исходящая из этой цели, в условиях свободной конкуренции обусловлена необходимостью завоевания и сохранения определенной доли рынка, поддержания имиджа фирмы и т.п. При этом, как правило, ставится дополнительное условие получения некой минимальной прибыли, хотя преследуя долгосрочные цели вытеснения с рынка конкурентов крупные предприятия в краткосрочном периоде могут пойти на существенное сокращение прибыли или даже убытки. Особенно в том случае, если они действуют на нескольких рынках различных товаров или услуг, и убытки, полученные на одном рынке, покрываются прибылью, получаемой на другом;
· достижения определенной нормы прибыли, которая характерна для случая неопределенности будущего спроса и при отсутствии достаточной информации о величине предельных издержек производства и предельных доходов, когда при ценообразовании предприятия ориентируются на средние издержки производства, начисляя на них определенную норму прибыли.
При ценовой политики субъектов экономической деятельности, исходящей из максимизации прибыли, налог на прибыль корпораций теоретически (по крайней мере, в краткосрочном периоде) не оказывает искажающего воздействия на объемы реализации и рыночные цены, как на конкурентном, так и на монополизированном рынке товаров или услуг. Его невозможно переложить на потребителей за счет повышения рыночной цены.
Повышение цен малорентабельными предприятиями приведет к их вытеснению с рынка предприятиями с высоким уровнем рентабельности. В то же время, само наличие на рынке таких малорентабельных предприятий сдерживает повышение цен со стороны высокорентабельных предприятий.
Однако и в условиях монополизированного рынка цены и объемы реализации после введения налога на прибыль корпораций остаются; неизменными, поскольку максимальные величины валовой (до налогообложения) и чистой (после налогообложения) прибыли достигаются при одном и том же значении объемов реализации (приложение № 9).
Независимо от вида налогового тарифа (например, линейный или прогрессивный) максимальные значения валовой и чистой прибыли достигаются при одной и том же объеме реализации которому соответствует одна и та же рыночная цена. Налог не влияет ни на предельную выручку, ни на предельные издержки производства. Однако полученный результат всегда соответствует практике налогообложения, поскольку согласно налоговому законодательству часть фактических издержек производства может не учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль корпораций. В этом случае налог на прибыль отчасти является и налогом на издержки производства и может оказывать несколько иное воздействие на положение рыночного равновесия, в частности, в случае налогообложения переменных издержек производства.
В случае ориентации ценовой политики субъектов экономической деятельности на максимизацию оборота (выручки) без каких-либо дополнительных условий налог на прибыль также не влияет на положение рыночного равновесия, как и при ориентации на максимизации прибыли.
Однако при ориентации на максимизацию оборота производители, как правило, ставят дополнительное условие достижения минимальной чистой прибыли (после налогообложения). В этом случае если при оптимальных сточки зрения максимизации оборота объемах реализации прибыль окажется ниже запланированного минимума, объемы реализации будут сокращаться, а рыночные цены расти до тех пор, пока реальная чистая прибыль не сравняется с намеченным минимумом.
Искажающее воздействие налога будет тем меньше, чем ниже ставка налога и значение минимальной прибыли, удовлетворяющее производителей. Частичное переложение налога на прибыль на потребителей происходит, но оно относительно невелико.