- общий налог на заработную плату, взимаемый с суммы заработной платы работника по прогрессивной шкале от 4,25 до 13,6%;
- образовательный налог, взимаемый по ставке 0,5% с общего фонда заработной платы;
- налог на финансирование программ повышения квалификации работников, взимаемый по ставкам 0,15 или 1,15% с фонда заработной платы;
- налог на жилищное строительство, взимаемый по ставке 0,45% с фонда заработной платы предыдущего налогового периода.
В Австрии муниципальный налог на заработную плату взимается по ставке 3% с общего фонда оплаты труда. Помимо этого налоговым законодательством Австрии предусматривается уплата работодателем взносов в Фонд распределения семейной нагрузки в размере 4,5% от общего фонда оплаты труда. В Швеции налог на заработную плату носит целевой характер и предназначен для социального обеспечения пожилых работников. Ставка данного налога составляет 24,26% от общего объема заработной платы, выплачиваемой работникам, возраст которых превышает 65 лет.Помимо структуры налоговых систем в значительной степени совпадает также направление налоговых реформ, осуществляемых в странах-членах ЕС.
В последние годы большинство стран-членов ЕС провели реформы, направленные на уменьшение уровня прямого налогообложения компаний. Основным элементом данных реформ стало уменьшение предельных ставок налога на прибыль. В период с 1990 по 2001 г. снижение налоговых ставок было, в частности, осуществлено в Бельгии (с 43% в 1990г.до39%в 2001 г.), Дании (с 40 до 30%), Франции (с 39,5 до 33,33%), Германии (с 43 до 25%), Великобритании (с 35 до 32,5%).[5] Одновременно реформы прямого налогообложения в Австрии, Германии, Дании, Франции характеризовались расширением налоговой базы, выражающимся в снижении уровня амортизации оборудования, ужесточении порядка переноса убытков в уменьшение будущей прибыли компании.
Кроме того, в Бельгии, Финляндии, Германии, Греции, Италии, Нидерландах, Испании, были проведены реформы социальных налогов. Основным элементом данных реформ стало снижение предельных минимальных и максимальных налоговых ставок. Данное направление реформ, с одной стороны, должно способствовать созданию более благоприятных условий для использования труда как фактора производства. С другой стороны, снижение налоговых ставок не должно препятствовать надлежащему финансированию системы социального обеспечения - проблемы особенно актуальной в связи с продолжающимся процессом старения населения Европы.
Содержание налоговых реформ не до конца однородно во всех странах-членах ЕС и предполагает отдельные исключения. В частности, в отличие от прочих стран-членов ЕС, понизивших ставку налога на прибыль, в Финляндии было осуществлено повышение предельной ставки налога на прибыль с 28 до 29%, а в Испании и Нидерландах она оставалась на одном уровне в течение 1990-х гг.
Одновременно страны-члены ЕС не могут достичь согласия по отдельным принципиальным проблемам, касающимся всего региона. Одним из наиболее показательных примеров является выработка общего подхода к проблеме экологических налогов и налогов на энергоносители, обусловленная соответствующими требованиями Киотского протокола, а также вопросами энергосбережения. В настоящее время при наличии принципиального политического согласия по вопросу экологического налогообложения страны-члены ЕС не сумели принять общую политику в данной сфере. В свою очередь отсутствие согласия в рамках ЕС по вопросу налогообложения энергоносителей стало одной из причин энергетического кризиса, охватившего Европу в конце 90-х гг. XX века.
Отсюда можно сделать вывод: Что налоговая система США и стран ЕС являются более совершенными чем система России, процесс реформирования в этих странах уже закончен.
3. Налоговая система РФ и пути ее реформирования
3.1 Правовое регулирование
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также имуществом.
Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющий силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика.
Можно выделить следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много “мелких” налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий, плюс разная направленность использования средств получаемых от деления разных видов налогов.
Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность налоговой системы. Это касается как порядка начисления и взимания налогов, так и налоговых ставок. Виды налогов и порядок их начисления могут и должны изменяться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Стабильная система налогообложения делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны.
В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов, за нарушение обязанностей установленных законодательством.
Налогообложение с точки зрения права регулировался законом «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. №2118-1, который определял общие положения построения налоговой системы в РФ: пошлины, налоги, сборы, и др. платежи, подлежащие уплате на территории РФ, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц, а так же обязанности кредитных организаций.
С 01.01.99г. вступила в силу 1 часть «Налогового кодекса РФ» 146-ФЗ от 31.07.98г. Согласно статье 2 закона от 31.07.98г. №147-ФЗ «О введение в действие части 1 налогового кодекса РФ» закон «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу за исключением статьи 18 пункта 2 и статей 19, 20, 21.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а так же отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Основные начала законодательства о налогах и сборах:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
3. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
4. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин, либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим кодексом и таможенным законодательством РФ.
5. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
6. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой – мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия МНС по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.
Первая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в 1 части «Налогового кодекса» таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики.
Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.