В результате возникают новые специальности, складываются целые отрасли экономики, основными занятиями которых является обслуживание налогоплательщиков: аудиторы, консультанты, налоговые адвокаты и др.

Такие расходы, увеличивающие налоговый гнет, редко когда подсчитываются в масштабах национальной экономики. По данным английских исследователей они составляют приблизительно от 2,5 до 4,4% от собираемых сумм налогов.

Дальнейшее развитие получил и принцип нейтральности налогообложения. Признано, что налогообложение из-за высоких размеров может приводить к «эффекту замещения», когда налогоплательщики исключительно из-за налоговых факторов реструктуризируют свою деятельность с целью снижения расходов по уплате налогов. Это выражается, например, в том, что работники стараются сократить объем своего рабочего времени, так как из-за налогообложения нет стимулов увеличивать заработки; посильную домашнюю работу человек старается сделать сам, а не с помощью привлеченных мастеров, поскольку с зарабатываемых для их оплаты средств надо уплачивать налог, так что экономичнее потратить время не на зарабатывание средств, а на самостоятельное выполнение работы; предприниматели отказываются от перехода к более выгодному бизнесу, если остающаяся после налогообложения сумма не может покрыть издержек, понесенных в связи с изменением рода деятельности.

Помимо «эффекта замещения» высокое налогообложение заставляет компании искать формы оплаты труда, не связанные с выплатой денег и трудноуловимые для налогообложения. Используются формы предоставления работникам различных благ и привилегий, которые трудно оценить в денежном выражении, например, предоставление служебного автомобиля, бесплатных ссуд и т.п.

Подрыв стимулов к труду в результате высокого налогового гнета оборачивается, таким образом, недополучением доходов бюджетом. Зависимость поступлений в бюджет от величины налоговых ставок была в схематичном виде представлена экономистом из Южно-Калифорнийского университета (г. Лос-Анджелес) Артуром Лаффером. Составленный им график зависимости доходов бюджета от прогрессивности налогообложения получил название «кривая Лаффера».

Т¹ Т

Концепция, отраженная на графике, подразумевает, что до определенного предела (Т')

Рис. 1. Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения [15,61]:

В — налоговая база; заинтересованность в легальном заработке;

D — доходы бюджета;

Т— прогрессивность налогообложения (ставка налога, %).

Повышение ставки налога увеличивает, хотя и замедляющимися темпами, сумму доходов бюджета. Побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, поэтому заинтересованность в легальном заработке, общий объем производства (верхняя кривая) сокращаются медленнее, чем возрастает норма налогообложения.

За пределами Т' налог начинает подавлять экономическую активность, налоговая база сужается. Следовательно, несмотря на рост ставок, доходы бюджета сокращаются. Принимая во внимание психологию людей — никто не будет работать только для того, чтобы платить налоги, легко сделать вывод, что, чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительные мотивы для уклонения от налогов, тем большую долю в валовом национальном продукте составляют доходы теневой экономики.

Сокращение же налогов, снижение налоговой ставки оказывают стимулирующий эффект. Во-первых, поскольку чистая доходность труда и капитала возрастает, повышается их рыночное предложение, расширяется объем производства и, как следствие, увеличивается налоговая база. Во-вторых, улучшается распределение капитала по сферам хозяйственной деятельности, так как сужается разрыв между низко- и высокооблагаемыми отраслями. В-третьих, сокращается уклонение от налогов.

Таблица 2

Признаки нарушений принципов налогообложения

Несправедливость

Неопределенность

Неудобство

Неэффективность

1. Нарушение «справедливости по горизонтали»;

2. Нарушение «справедливости по вертикали»;

3. Широкие возможности принять налоговые схемы;

4. инфляционные налоги;

5. Высокое качественное налогообложение товаров первой необходимости;

6. Неспособность налоговой системы учитывать экономические и социальные перемены

1. Неясные, неконкретные нормы законов;

2. Нестабильное налоговое законодательство.

1. Обременительные способы уплаты;

2. Несоблюдение принципа нейтральности налогообложения;

3. «Эффект замещения».

1. Большие затраты на налоговое администрирование;2. Возможности для бюрократического произвола;3. Разорительные взыскания;4. Неадекватные методы контроля;5. Большие сопутствующие расходы налогоплательщиков;6. Сверхвысокие ставки налога.

Обобщая сказанное, необходимо отметить, что принципы налогообложения и сборов способствуют достижению наиболее общих задач, стоящих перед обществом. Именно с учетом того, насколько налоговая система ориентирована на достижение этих задач, оценивают эту систему и определяют направления ее совершенствования.

Можно выделить четыре фундаментальные задачи, четыре стратегических направления развития общества:

• увеличение объема продукции и услуг, необходимых населению;

• обеспечение справедливого распределения произведенных товаров и услуг среди индивидов и групп населения;

• защита прав и свобод граждан при наличии представительной системы, ответственного правительства и правления закона;

• сохранение и укрепление федерации.

Принципы налогообложения и сборов должны быть направлены на создание такой налоговой системы, которая бы способствовала наиболее полному достижению всех четырех фундаментальных задач в совокупности.

Будучи закрепленными в конституциях и законах, принципы налогообложения оказывают непосредственное влияние на практику налогообложения.

С формальной точки зрения почти все основные принципы налогообложения отражены и в Налоговом законодательстве РФ. Так, в Налоговом кодексе РФ (ст.3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах») вышеуказанные принципы отражены следующим образом:

• «определенность» налога - налог считается установленным лишь с том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения (ст.3 п.6 и ст. 17 НК РФ);

• под «справедливостью» налогообложения в НК РФ понимается необходимость для налогов иметь экономическое обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав (ст.3 п.3 НК РФ);

• запрет на применение налогов, не основанных на законе, содержится в ст.3 п.5 и в ст. 12 НК РФ, согласно которым не допускается введение налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

• запрет налоговой дискриминации установлен ст.3 п.2 НК РФ, согласно которой не допускается дискриминация при налогообложении исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; Запрещается также дифференциация налогообложения в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (последнее не распространяется на ставки ввозных таможенных пошлин).

Однако если обратиться к сути вопроса, то на деле, соблюдению этих принципов не уделяется должного внимания - как при формировании налогового законодательства, так и при проведении конкретной налоговой политики. Так, принцип «справедливости» декларируется в Налоговой кодексе РФ как «всеобщность и равенство налогообложения» (ст.3 п.1 НК РФ), однако, конкретные определения этих понятий отсутствуют. Предполагается, что любой налог, введенный в соответствии с НК РФ, как по ставкам, так и по режимам вложения, является экономически и социально обоснованным, справедливым и приемлемым для налогоплательщиков. Аналогичным образом Налоговым кодексом не определены минимальные финансовые обстоятельства (минимальный прожиточный доход), при которых для налогоплательщика не возникает обязанности платить налоги. Предполагается, что при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (ст.3 п.1 НК РФ), однако в ст.41 НК РФ определено, что доходом для целей налогообложения может быть любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, получаемая налогоплательщиком. А на деле получается, что получатели минимальных и особо высоких доходов облагаются подоходным налогом по единой ставке; получатели доходов от собственного труда облагаются высочайшим социальным налогом, от которого освобождены лица получающие доходы, например от финансовых спекуляций (или в виде прямого присвоения имущества); акцизы и НДС занимают несоразмерно большую долю именно в доходах малообеспеченных слоев населения и т.д.

В НК также не содержится прямого запрета на экономическое двойное налогообложение; юридическое двойное налогообложение доходов физических лиц в отношениях с зарубежными странами считается законным и обоснованным и может быть исключено только по условиям заключенных Россией международных договоров (ст.232 НК РФ). Не отражены в НК РФ также и ограничения на обложение факторов труда (на деле, согласно нормам соответствующих режимов налогообложения, именно факторы труда несут на себе основное налоговое бремя) и требование стабильности налогового законодательства.

Этих и многих других ситуаций можно было избежать, если бы:

• при принятии налоговых законов особо учитывался открытый характер российской экономики, и соответствующие нормы налоговых законов корректировались бы с учетом их последствий для конкурентных позиций российских производителей;

Теоретические аспекты налоговой реформы и результаты ее реализации (стр. 10 из 25)

Таблица 2