Глава 26.2. «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» попыталось устранить недостатки существующей системы налогообложения.
Упрощенная система, в частности предусматривает, что организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства н перешедшие на упрощенную систему, освобождаются от таких наиболее сложных по режиму применения налогов, как налог на прибыль организаций, НДС, налог с продаж, налог на имущество организаций и единый социальный налог. Сохраняется обязанность налогоплательщиков уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании.
В отличие от действующей упрощенной системы налогообложения, когда выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации (совокупный доход или выручка), предлагаемая упрощенная система предусматривает два объекта налогообложения: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и доходов, уменьшенный на понесенные налогоплательщиком расходы. При этом выбор объекта налогообложения налогоплательщик осуществляет самостоятельно.
Ставка налога при упрощенной системе устанавливается в следующих размерах:
• 6% - если объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является доход;
• 15% - если объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является доход, уменьшенный на величину расходов.
Определяются критерии перехода на упрощенную систему налогообложения. Так, например, не вправе применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек. Еще одним критерием для перехода на упрощенную систему является ограничение дохода налогоплательщика 15 млн. руб. и стоимости амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, - 100 млн. руб., которые не должны превышать указанных сумм по итогам налогового (отчетного периода).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом.. В частности, предлагается освободить организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на единый налог на вмененный доход, от уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.04.2002 № 104-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога, на вмененный доход освободились от уплаты единого социального налога с 1 января 2002 гола.
Вместе с тем в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих едины и налог на вмененный доход, предусматривается сохранить обязанность уплаты страховых взносов в ПФР в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании.
Систему налога на вмененный доход предлагается распространить на следующие виды деятельности: оказание бытовых услуг физическим лицам, оказание ветеринарных уcлуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, общественное питание; оказание автотранспортных услуг; разносная торговля.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.
Для упрощения порядка уплаты налога предусматриваются лишь квартальные платежи по этому налогу по итогам налогового периода.
Таким образом, произошедшие изменения в структуре, условиях расчета и кплаты очень существенны, они в некоторой степени оказали влияние на распределение доходов между бюджетами разного уровня. В каждый налог, соразмерно его особенностям, были внесены дополнения и изменения, которые должны усовершенствовать систему налогообложения, обеспечить эффективное и бесперебойное функционирование налогового механизма, усилить стимулирующую функцию налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве. Изменения внесли как положительные, так и отрицательные последствия. К положительным можно отнести постепенную отмену налогов с оборота, снижение ставки подоходного налога и налога на прибыль К основным недостаткам выбранной стратегии относятся:
• отмена прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, которая усилила дифференциацию доходов населения России;
• сокращение налогового бремени предприятий осуществляйся в основном за счет региональных и местных налогов, что снижает заинтересованность территориальных органов власти в укреплении собственной финансовой базы;
• упразднение льгот для инвесторов по налогу на прибыль привела фактически к росту налоговой нагрузки на предприятия, активно занимающихся обновлением основных фондов.
Следовательно, дальнейшее развитие налоговой системы должно идти в направленииустранения подобных недостатков и сведению к минимуму возможности незаконного уклонения от налогов.
Глава 3. Первые результаты реализации Налоговой реформы
3.1. Основные тенденции, обусловленные Налоговой реформой в масштабе экономики России
В настоящее время объектом повышенного внимания является оценка итогов экономического развития нашей страны по годам. Причина этого такова, что для уточнения стратегии дальнейшего осуществления преобразований особую значимость приобретают объективный анализ сложившейся ситуации, определение наиболее важных экономических проблем и разработка предложений по их решению.
Налоговый кодекс определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, их иерархию, устанавливает систему федеральных, региональных, местных налогов и сборов, общие принципы налогообложения в субъектах федерации, утверждает основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налоговых правонарушений..
Налоговые правонарушения теперь классифицируются, и ответственность за них носит дифференцированный характер. Она зависит от тяжести нарушения и его последствий, умышленности или случайности совершения, повторности и т.д. Введен принцип презумпции невиновности по отношению к налоговым правонарушениям, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов должны толковаться в пользу налогоплательщика. Права налогоплательщиков гарантируются обязанностями налоговых органов.
Обратимся к фактическим результатам реформирования налоговой системы в 2001-2002 гг. Величина уплаченных налогов в процентах ВВП в этот период варьировала незначительно (см. табл. 5). Означает ли это, что реформа не изменила налоговую нагрузку?
Таблица 5.
Суммарные уплаченные и начисленные налоги (в % к ВВП). [47]
| 2000 | 2001 | 2002 | |
| Фактически уплаченные налоги | 33,9 | 34,3 | 34,0 |
| Фактически начисленные налоги | 34,9 | 34,6 | 33,4 |
Заметно снизилась величина начисленных налогов: за два года на 1,5% ВВП. При этом в 2002 г. начисленные налоги впервые оказались меньше уплаченных. Очевидно, такая ситуация может быть только временной, то есть предстоит дополнительное сокращение налоговых доходов.
Даже если использовать в анализе лишь фактически уплаченные, а не начисленные налоги (см. табл. 6), неизменность налоговых сборов еще не будет свидетельствовать о том, что на них не повлияла реформа. На самом деле для измерения эффекта реформы необходимо сравнивать ситуацию не "до" и "после" ее проведения, а "с реформой" и "без нее". Такой подход позволяет учесть тот факт, что даже при неизменном налоговом законодательстве сбор налогов существенно меняется под воздействием сдвигов в макроструктуре экономики. Рассмотрим эффект реформирования основных налогов.
Таблица 6.
Сбор основных налогов (в % к ВВП). [47]
| Основные налоги | 2000г. | 2001г. | 2002г. |
| Подоходный налог | 2,4 | 2,8 | 3,3 |
| Социальный налог | 7,4 | 6,8 | 7,5 |
| Налог на прибыль | 5,4 | 5,6 | 4,2 |
| Экспортные пошлины | 2,3 | 2,5 | 1,8 |
| Импортные пошлины | 0,9 | 1,2 | 1,2 |
| НДС на импорт | 1,4 | 1,8 | 2,0 |
| Внутренний НДС | 4,9 | 5,3 | 4,9 |
| Акцизы | 2,1 | 2,5 | 2,4 |
| Ресурсные платежи | 1,7 | 1,6 | 3,1 |
| Прочие налоги | 5,5 | 4,2 | 3,6 |
| Всего | 33,9 | 34,3 | 34,0 |
Значительный позитивный эффект оказало снижение в 2001 г. "оборотных" налогов (на содержание жилищного фонда и на пользователей автодорог). Оно облегчило налоговое бремя в промышленности на 8,5% добавленной стоимости (ДС), в строительстве - на 7,3, на транспорте - на 5,8% ДС. Окончательная их отмена с 2003 г. привела к дополнительному сокращению налоговой нагрузки в этих секторах еще соответственно на 3% ДС, 2,5 и 2% ДС. Важно также, что снижение, а затем и отмена "оборотных" налогов (начислявшихся на всю стоимость продукции независимо от величины издержек) в первую очередь позитивно сказались на положении обрабатывающей промышленности и в существенно меньшей степени - добывающих отраслей. Снижение ставки "оборотных" налогов на 3% в 2001 г. было эквивалентно уменьшению ставки НДС на 5-7% для таких отраслей, как топливная промышленность и цветная металлургия, и на 10-13% для перерабатывающих отраслей - химии и нефтехимии, машиностроения, пищевой промышленности и др. Таким образом, снижение "оборотных" налогов в 2001 г. и их полная отмена с 1 января 2003 г. - несомненный стимул к диверсификации экономики.