Еще одна существенная мера налоговой реформы - попытка усовершенствовать налогообложение нефтегазового сектора. Введение в 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых привело к увеличению поступлений ресурсных платежей по сравнению с 2001 г. на 1,5% ВВП. В результате налоговой реформы укрепилась связь между налоговой нагрузкой на нефтегазовый сектор и мировыми ценами на нефть. Расчетная сумма НДПИ, экспортных пошлин и налога на прибыль увеличилась (по сравнению с налогами, которые они собой заменили) при ценах на нефть марки "Юралс" выше 21 долл. за 1 баррель и уменьшилась при ценах ниже этого уровня.
В целом с точки зрения производства, рассматриваемая реформа частично решила задачи, которые изначально перед ней ставились. Налоговая нагрузка была несколько перераспределена (по крайней мере, в условиях дорогой нефти) с обрабатывающих секторов на сырьевые; налоговая система стала более справедливой: снизилась нагрузка на честных налогоплательщиков, отменены многие произвольно предоставлявшиеся льготы. Ликвидированы наиболее искажающие - "оборотные" - налоги, улучшилось определение базы налога на прибыль. Полный расчет уменьшения налоговой нагрузки в результате реформы приводится ниже.
Вместе с тем реформа имела и серьезные негативные последствия: она существенно ослабила стимулирующее воздействие налогов на приток инвестиций. Как было показано выше, при наличии возможности легкого и безопасного уклонения от уплаты налогов, сопровождаемого нелегальным оттоком капитала, только предоставление инвестиционной льготы может сделать внутренние инвестиции конкурентоспособной альтернативой оттоку. Ее отмена подорвала привлекательность инвестирования в российскую экономику, несмотря на то, что реформа в целом не привела к уменьшению инвестиционных ресурсов предприятий. По нашему мнению, резкое замедление роста инвестиций в основной капитал в 2002 г. прежде всего, было обусловлено отменой инвестиционной льготы.
Помимо прямых эффектов, выражающихся в изменении ставок и определения налоговых баз, реформа имела ряд серьезных косвенных последствий. Прежде всего, реформирование того или иного налога сказывалось на распределении добавленной стоимости и тем самым на размерах налоговых баз. При этом могла меняться база, как самого реформируемого налога, так и других налогов. Кроме того, в ходе реформы варьировала степень уклонения от налогообложения. Рассмотрим подобные взаимные влияния на примере реформы подоходного и социального налогов.
Реформа этих налогов сопровождалась быстрым ростом зарплаты, средний размер которой возрос в 2001 г. на 20% в реальном выражении (в 2002 г. - еще на 16%). Увеличение зарплаты намного обгоняло в данный период рост производительности труда, что проявляется в повышении доли суммарной заработной платы в ВВП. Официально выплачиваемая ("белая") зарплата увеличилась с 20% ВВП в 2000 г. до 24% в 2001 г. и 26% ВВП в 2002 г. (см. табл. 9).
Таблица 9.
Структура ВВП по первичным доходам (в %).[47]
| 2000г. | 2001г. | 2002г. | |
| Оплата труда | 40,2 | 42,7 | 46,1 |
| Заработная плата, в том числе: | 31,5 | 34,7 | 37,5 |
| - Открытая | 20,4 | 23,6 | 26,0 |
| - Скрытая | 11,1 | 11,1 | 11,5 |
| Социальные начисления | 8,7 | 8,0 | 8,6 |
| Чистые налоги на производство и импорт | 17,1 | 15,4 | 13,6 |
| Валовая прибыль экономики и валовые смешанные доходы | 42,7 | 41,8 | 40,2 |
| Справочно: Доля скрытой заработной платы | 35,2 | 32,0 | 30,6 |
Рост официально регистрируемой средней зарплаты мог быть обусловлен следующими причинами:
- ростом средней производительности труда;
- сокращением доли "теневой" зарплаты;
- использованием на повышение зарплаты части средств, высвобождаемых в результате снижения налоговой нагрузки;
- увеличением спроса на рабочую силу, то есть изменением конъюнктуры на рынке труда.
Первый фактор явно недостаточен для объяснения роста зарплаты, поскольку ее доля в ВВП заметно повысилась. Нижняя строка таблицы 8 позволяет оценить масштабы вывода зарплаты из "тени". Нетрудно видеть, что и данный фактор объясняет лишь часть наблюдаемого роста заработной платы. Для точной оценки влияния каждого из перечисленных факторов нами была построена и проанализирована опирающаяся на экономическую теорию модель, описывающая спрос предприятий на рабочую силу.
В 2004г. было отмечено, что реформа уже дает положительные результаты: поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль т.г. составили 387,3 млрд. Руб., что на 11,7% больше, чем за тот же период минувшего года. Из них в федеральный бюджет поступило 57,5%, в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 42,5%. По оценкам ее экспертов, этот рост – следствие тех прогрессивных преобразований, которые происходят в налоговой политике России.
Основные налоги, которые платят сегодня юридические и физические лица России, это – подоходный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами, акцизы, таможенная пошлина и еще ряд других, включая региональные и местные. По весу налоговых поступлений в федеральный бюджет наибольшая доля приходится на НДС – 47,7%, налог на добычу полезных ископаемых (так называемые платежи за пользование природными ресурсами) – 25,8%, акцизы - 18,1%, единый социальный налог – 15%, налог на прибыль – 7,2%. Подоходный налог, полностью зачисляемый в консолидированные бюджеты субъектов РФ, составляет на сегодня около 3% ВВП, что значительно ниже уровня экономически развитых стран. Практически по всем видам налога за рассматриваемый период наблюдается рост.
Налоговая нагрузка в стране за последнее время заметно снизилась – с 34,2% до 33% ВВП. Сегодня она ниже, чем в западноевропейских странах, но выше, чем в США и Японии. Основными наполнителями консолидированного бюджета страны являются базовые отрасли экономики, на долю которых приходится почти 80% всех поступлений или 25,7% ВВП. Пятьсот крупнейших предприятий и компаний обеспечивают около 60% всех налогов и сборов. Вклад "Газпрома", например, составляет почти 10%, РАО "ЕЭС России" – около 3% (по причине незначительной доли экспорта электроэнергии).
НДС, как основной поставщик средств в федеральный бюджет, за последние годы претерпел существенные изменения. В середине минувшего года его ставка снизилась с 20% до 18%.
Было отмечено, что реформа уже дает положительные результаты: поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2004 г. составили 387,3 млрд. руб., что на 11,7 % больше, чем за тот же период минувшего года. Из них в федеральный бюджет поступило 57,5 %, в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 42,5. По оценкам ее экспертов, этот рост – следствие тех прогрессивных преобразований, которые происходят в налоговой политике России.
3.2. Результаты Налоговой реформы в масштабе отдельного предприятия (на примере 0А0 «Морион»)
Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их налоговую дисциплину.
Налоговые органы провели в 2000 году большую работу по всеобщему декларированию доходов граждан и присвоению ИНН. При этом почти все инспекции действовали организованно и слаженно, доказав на практике, что правильно поставленная разъяснительная работа дает положительные результаты.
Одним из наиболее распространенных и часто используемых показателей оценки фискального потенциала действующей налоговой системы является налоговая нагрузка на экономику. Как показывает мировой опыт, достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 30 (США) до 55% (Швеция). Что касается стран с переходной экономикой, то уровень налоговой нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, достигает, как правило, 26 - 28%. России необходимо выбрать, либо во главу угла ставить увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, замедляя процессы экономического роста, либо ориентация на налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций.
Не менее важным является определение налоговой нагрузки на предприятия. Рассчитаем ее на примере реального предприятия 0А0 «Морион». Конечная цель расчетов определить произошло ли снижение налоговой нагрузки в период 1999 - 2003 года, вследствие введения многочисленных изменений в законодательные акты, в частности в часть 2 НК РФ.
Налоговая нагрузка - это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Отражает ту часть производимого обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.
Налоговое бремя = Н*100% (1)
где Н - сумма начисленных налогов за отчетный период;
V - объем реализованной продукции.
Для расчета налоговой нагрузки по 0А0 «Морион» проанализируем изменения сумм налоговых платежей за 1999г., 2000 г., 2001 г., 2002 г. и 2003г. Данные приведены в таблице 10.