Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти, аналогичны поступающим в бюджет центрального правительства, т.е. выделяют подоходные, имущественные и потребительские налоги. Из общей суммы налогов более половины приходится на подоходные налоги, на втором месте — имущественные, на третьем — потребительские налоги.
Помимо общенационального подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами:
3)уравнительный.
Предпринимательский налог начисляется на облагаемую прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6% до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.
Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурного и городского или (как в случае для Токио) соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурного (для Токио — городского) налога равна 6%, городского (районного) — 4,7% (рассчитывается от суммы общенационального налога).
Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50000 до 3750000 иен) определяется по специальной таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.
Подоходный префектурный налог с физических лиц взимается по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Действуют также местные подоходные налоги.
В целом подоходные налоги, поступающие в местные бюджеты, составляют около 35% от налоговых поступлений юридических и физических лиц в консолидированный бюджет. Аналогично имущественные налоги составляют около 40%, потребительские —• 21 % [14, c. 300].
Схема налоговой системы Японии представлена на рис. 1.
Рис. 1. Налоговая система Японии
2.3 Особенности организации налогового контроля.
Национальное налоговое управление основано в 1949 г. Начальник этого управления, назначаемый с одобрения Кабинета министров министром финансов, имеет заместителя по межгосударственным налоговым вопросам и помощника по вопросам производства и налогообложения спиртных напитков и пива.
Национальное налоговое управление имеет в своем составе:
1) 11 районных налоговых управлений;
2) 518 окружных налоговых служб;
3) налоговую службу Окинавы;
4) Национальный налоговый колледж для подготовки налоговых служащих;
5) Национальный налоговый суд для рассмотрения налоговых споров. Колледж и суд располагают отделениями при районных управлениях
и на Окинаве.
После переустройства Национального налогового управления в июле 1991 г. его центральное учреждение состоит из секретариата начальника и трех управлений:
1) налогообложения;
2) учета доходов и сбора налогов;
3) проверки счетов и уголовного расследования.
Секретариат, возглавляемый заместителем начальника, состоит из семи отделов (согласования, кадров, учета, планирования социальных вопросов, общественных связей, математической обработки данных) и двух служб (хозяйственной и межгосударственных связей).
Управление налогообложения имеет шесть отделов:
1) подоходного налога;
2) имущественного налога;
3)корпоративного налога;
4)налога на потребление;
5) винного налога;
6)сведений и проверок.
В управление налогообложения входит юридическая служба, в которой работают управляющие по оценке имущества, пивоварения и потребления.
Управление учета доходов и сбора налогов состоит соответственно из двух отделов. Управление проверки уголовного расследования также имеет два отдела; в нем работает управляющий по межгосударственным налоговым расследованиям.
Районные налоговые управления располагают несколько иными подразделениями, однако все они имеют управления согласования и хозяйства, большинство из них — два управления налогообложения, управление учета доходов и налогов, управление проверки счетов и уголовного расследования.
Управление налогообложения включает семь отделов (подоходного, имущественного, корпоративного и винного налогов, налога на потребление, сведений и проверок) и службу по пивоварению. Здесь работают управляющий по налоговым сведениям, служащий по налоговым спорам, особые служащие по оценке имущества по производству спиртных напитков.
Управление учета доходов и сбора налогов состоит из пяти отделов (учета доходов, сбора налогов, оперативной группы, двух отделов согласования особого взимания налогов) и службы по налоговым спорам. В нем работают служащие по налоговым спорам, по доходам, особый служащий по доходам, занимающиеся принудительными взиманиями налогов.
Управление проверки счетов и уголовного расследования имеет четыре отдела (проверки счетов, пересмотра налоговых обязательств, уголовного расследования и согласования). В его штате работают особый проверяющий, главный проверяющий, особый следователь и главный следователь.
Районное налоговое управление под наблюдением центрального учреждения Национального налогового управления руководит работой расположенных в районе налоговых служб, в некоторых случаях оказывает на них прямое давление, а некоторые обязанности берет на себя. Так, управление проверки счетов и уголовного расследования районного управления занимается проверкой счетов крупных корпораций по корпоративному налогу, налогу на потребление, расследует случаи уклонения от национальных налогов. Управление налогообложения проверяет счета по винному налогу и налог на бензин, а управление учета доходов и сбора налогов проводит принудительное взимание налогов в случаях значительных сокрытий доходов.
Окружные налоговые службы являются непосредственными исполнителям налогового законодательства: они следят за удерживанием налога у источника дохода, собирают налоги по декларациям, занимаются обложением доходов и имущества, не охваченных первыми видами взимания налогов, рассматривают налоговые споры, оказывают налоговые консультации и т.д. Каждая налоговая служба вправе взимать любой внутренний налог.
Устройство окружной налоговой службы различается в зависимости от величины округа. Налоговую службу возглавляет директор; в крупных налоговых службах директор имеет заместителя, особого служащего по доходам и особого проверяющего, занимающегося проверкой счетов крупных налогоплательщиков. Большинство налоговых служб состоит из отдела согласования и трех групп (учета доходов и сбора налогов, проверки счетов личных налогоплательщиков, проверки счетов корпоративных налогоплательщиков). Кроме того, в налоговой службе работают особый служащий по общественным связям и главный проверяющий по спиртным напиткам, наблюдающий за их изготовлением и уплатой винного налога.
Отдел согласования занимается кадрами, отчетностью, социальными вопросами и согласованием всей работы окружной налоговой службы. Группа учета доходов и сбора налогов обязана учитывать разные источники доходов, собирать налоги, принудительно взимать их в случаях сокрытия доходов. Группа проверки счетов личных налогоплательщиков занимается сбором личного подоходного налога, налога на потребление, имущественного налога и сбором сведений по налогам. Группа проверки корпоративных налогоплательщиков отвечает за сбор корпоративного подоходного налога, налога на потребление, взимаемого с корпораций, подоходного налога, удерживаемого у источника дохода, и за другие косвенные налоги.
Наименьшая налоговая служба состоит из отдела согласования и группы проверки счетов, в которой обязательно работают главный проверяющий и главный служащий по доходам.
В последние десятилетия, по мере быстрого развития экономики страны, в городах заметно увеличилось количество облагаемых объектов, что потребовало разделения некоторых крупных налоговых служб и создания новых. Ежегодно Национальное налоговое управление нанимает новых работников. Это и выпускники старших классов (12 лет обучения) школ, сдавшие экзамен третьего класса для работы на государственной службе, выпускники университетов, сдавшие экзамен на специалиста по национальным налогам; выпускники университетов, выдержавшие экзамен первого класса. Экзамены проводит Национальное управление кадров при Кабинете министров, которое отвечает за работу с государственными служащими.
Система заработной платы налоговых служащих определяется законом. Как правило, ставки их зарплаты несколько выше, чем у других государственных служащих. Это объясняется тем, что налоговая служба требует разносторонней подготовки и сопряжена с некоторым риском. В зависимости от сложности выполнения работы плата налоговых служащих имеет 11 степеней. Вновь нанятый служащий, прошедший начальное обучение, получает заработок первой степени, а руководители окружных налоговых служб (в зависимости от величины округа) - от 9 до 11 степени. При определении степени заработной платы помимо способностей и успехов в труде учитываются также опыт работы, сроки получения прежней степени. Успешно используется и система, при которой усердные в работе служащие получают надбавки к заработной плате.