FC – постоянные издержки;
VC – переменные издержки;
Валовые издержки с каждой новой единицей продукции увеличиваются на ту же величину, что и сумма переменных издержек.
Однако для предпринимателя важной является информация о том, каковы не просто издержки, а издержки по выпуску (реализации) единицы продукции, то есть средние издержки. Средние издержки АТС – это валовые издержки, приходящиеся на единицу выпускаемой (реализуемой) продукции:
ATC = TC/Q (1.2)
Практически это означает, что при малом объёме производства (реализации) процесс будет относительно неэффективным и дорогостоящим. По мере расширения производства (реализации) его эффективность будет расти, и переменные издержки на единицу продукции будут снижаться. Но применение всё большего количества переменных ресурсов приведёт к тому, что в действие вступит закон убывающей отдачи. То есть использование ресурсов будет настолько полным и интенсивным, что каждая добавочная единица переменных ресурсов будет увеличивать объём производства (реализации) на меньшую величину.
Рассматривая вопрос об объёмах производства, необходимо учитывать не только средние издержки, но и предельные.
Предельные издержки МС – это дополнительные издержки, необходимые для производства (реализации) дополнительной единицы продукции:
MC = ∆TC/∆Q (1.3)
Предельные издержки представляют собой изменение величины валовых издержек, происшедшее в результате изменения объёма производства (реализации) на одну единицу.
Подразделение издержек на переменные и постоянные имеет для торговли большое практическое значение, которое заключается в следующем. Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, оно позволяет определить окупаемость затрат, в-третьих, выделение постоянных затрат даёт возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения торговой надбавки.
Однако отечественная методика бухгалтерского учёта не предусматривает деление издержек на постоянные и переменные.
Для эффективного управления издержками обращения разработана соответствующая их классификация. Она позволяет улучшить учёт, углубить анализ, повысить обоснованность плановых показателей и сделать более действенным контроль над их состоянием. Кроме того, единая классификация издержек обращения даёт возможность сопоставить их не только с затратами внутри торгового предприятия в разрезе отдельных структурных подразделений, но и с затратами других магазинов. Это позволяет сравнить качество управления ими в разных магазинах.
Существует множество признаков классификации издержек обращения. Причём разные авторы предлагают свои варианты классификации, которые имеют как сходства, так и различия.
В результате анализа литературных источников следует выделить наиболее общие для всех авторов признаки классификации:
1. По экономическому содержанию;
2. По конкретным видам затрат;
3. В зависимости от влияния товарооборота на издержки обращения;
4. По отраслям хозяйственной деятельности;
5. В зависимости от участия торговли в создании национального дохода.
6. По товарам и товарным группам.
Более подробного рассмотрения заслуживает классификация издержек обращения по экономическому содержанию и конкретным видам затрат, так как в отечественной экономике все затраты учитываются, анализируются и планируются по элементам и статьям затрат.
Подробная характеристика и состав затрат определяется в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с Основными положениями и с учётом специфики производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Единая для всех предприятий группировка затрат по элементам (экономическому содержанию) определена данными Положениями. Все затраты объединены в пять основных групп:
1. Материальные затраты. В составе этой группы в торговле отражают стоимость топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса, расходы на аренду и прочие расходы.
2. Расходы на оплату труда. В их состав включают выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, различные премии, надбавки к заработной плате, в установленном размере, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты, оплата отпусков и т.д.
3. Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления в фонд социальной защиты населения и фонд содействия занятости.
4. Амортизация основных фондов. Этот элемент включает величину износа по собственным и арендованным основным фондам.
5. Прочие расходы. Данная группа носит комплексный характер и включает: оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков и др.
Но не все вопросы управления издержками обращения решаются только на основе группировки затрат по элементам. Так, не предоставляется возможным на её основе выявить направления и целевое назначение отдельных затрат. Для решения этой задачи предприятия осуществляют учёт, анализ и планирование издержек обращения по номенклатуре статей. Именно каждая статья затрат показывает не только, что израсходованы средства, но и на какие цели использованы данные затраты. В настоящее время установлена следующая единая учётная номенклатура статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания.
Таблица 1.1. Номенклатура статей издержек обращения
| Номера статей | Наименование статей |
| 1 | Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания |
| 2 | Транспортные расходы по доставке товаров покупателям |
| 3 | Расходы на оплату труда |
| 4 | Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов |
| 5 | Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря |
| 6 | Амортизация основных средств и нематериальных активов |
| 7 | Отчисления и затраты на ремонт основных средств |
| 8 | Износ санитарной одежды, столового белья, МБП, столовой посуды и приборов |
| 9 | Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд |
| 10 | Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров |
| 11 | Расходы на торговую рекламу |
| 12 | Проценты за пользование кредитом и займами |
| 13 | Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм |
| 14 | Расходы на тару |
| 15 | Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения |
| 16 | Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения |
| 17 | Расходы по обеспечению условий труда персонала |
| 18 | Расходы по управлению и функционированию торговой организации |
| 19 | Прочие расходы |
Данный перечень статей используется предприятиями независимо от форм собственности. Одновременно предприятиям предоставлено право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовыми Положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В зависимости от влияния товарооборота все издержки подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные издержки зависят от товарооборота, и их суммы изменяются с ростом или снижением объёма товарооборота. Условно-постоянные издержки не зависят от объёма товарооборота и при его изменении их суммы остаются постоянными.
К условно-переменным относятся: расходы по перевозкам всеми видами транспорта; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; расходы на тару; около 60 % прочих расходов.
К условно-постоянным материальным затратам относятся:; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; отчисления на ремонт основных средств; амортизация основных средств; износ спецодежды и МБП; расходы на торговую рекламу.
Однако нужно отметить некоторую условность деления материальных затрат на переменные и постоянные. Так, например, при увеличении объёма товарооборота может наблюдаться не только рост условно-переменных, но и условно-постоянных расходов, особенно при досрочном вводе в эксплуатацию магазинов. Досрочное открытие магазинов ведёт к росту расходов на содержание, аренду основных средств при одновременном увеличении розничного товарооборота.
По отраслям хозяйственной деятельности материальные затраты делятся на следующие группы:
- розничной торговли;
- оптовой торговли;
- общественного питания;
- по завозу, длительному хранению и оптовой реализации картофеля, овощей и фруктов;
- по заготовке сельскохозяйственной продукции.
В зависимости от участия торговли в создании национального дохода материальные затраты делятся на дополнительные и чистые.
Таким образом, подводя итог выше изложенному, можно сказать, что издержки обращения являются сложной экономической категорией, которая в стоимостной форме выражает затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление хозяйственной деятельности торговых предприятий.