Такая же закономерность наблюдается и по материальным затратам. Затратоотдача по материальным затратам снизилась по сравнению с 2006 годом на 1,76 руб. или 11 % (100 – 89), а по сравнению с 2007 годом – на 1,94 руб. или 12 % (100 – 88). Затратоотдача в отчётном году в действующих ценах составила 14,27 руб. Таким образом, рост данного показателя на 10,81 руб. (14,27 – 3,46) произошёл за счёт повышения розничных цен.
Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры издержек обращения. По ООО «Универсам» издержки обращения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (см. Приложение 2).
Данные, приведенные в приложении, свидетельствуют о том, что в отчётном году издержки обращения увеличились в сумме по всем статьям, кроме расходов на тару, которые уменьшились по сравнению с прошлым годом на 970 тыс. руб.
Из приложения видно, что уровень издержек обращения изменился по большинству статей весьма незначительно, а по некоторым статьям не изменился вообще. Кроме расходов на аренду и содержание зданий и сооружений, которые выросли как в суммарном, так и в процентном выражении. По некоторым статьям расходов предприятие достигло снижения их уровня.
По статье «Расходы на содержание сооружений помещений» - сумма расходов за 9 месяцев 2008 год составила 17221 тыс. руб., их рост по сравнению с 2007 годом - 11808 тыс. руб., темп роста - 218%. Рост издержек обращения по этой статье произошел вследствие увеличения тарифов.
Так, возросли тарифы по сравнению с 2006 годом:
- по электроэнергии с 65,02 до 80,72 руб. за квт/час
- по водоснабжению с 357 до 449 руб.
- по канализации с 153 до 193 руб.
- по ведомственной охране с 1233,2 до 1782,5 руб. за месяц.
Режим экономии позволил уменьшить удельный вес расходов по электроэнергии в общем объеме издержек обращения в 2008 году по сравнению с 2007 годом с 4,63% до 3,74%. Также уменьшился удельный вес расходов по отоплению с 1,56% до 1,17% вследствие уменьшения тарифов в 2008 году до 19510,4 руб. за Гикал (в 2007 году начисление расходов по отоплению производилось по тарифу 52831,0 руб. за Гикал.).
Следующим этапом анализа расходов предприятия является оценка влияния основных факторов на их сумму и уровень. Данный этап позволяет определить, как изменились материальные затраты под влиянием тех или иных факторов внешней и внутренней среды.
3.2. Анализ факторов, повлиявших на объем и уровень издержек обращения в торговле
Процесс управления затратами на торговом предприятии связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма разнообразны и подразделяются на две группы:
1. зависимые от деятельности предприятия (внутренние);
2. независимые от деятельности торгового предприятия (внешние);
К зависимым факторам относятся:
- изменение объёма, состава и структуры товарооборота;
- изменение времени обращения товаров;
- повышение или снижение производительности труда;
- внедрение прогрессивных форм торговли;
- расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализация путей и форм товародвижения;
- улучшение использования транспорта;
- повышение эффективности использования материально-технической базы.
К независимым факторам относятся:
- объём производства товаров;
- жизненный уровень населения;
- уровень розничных цен на товары;
- уровень тарифов и ставок за услуги.
Одним из важнейших факторов, влияющих на издержки обращения, является изменение объёма товарооборота. Для измерения влияния товарооборота на необходимо их разделить на условно-переменные и условно-постоянные, а затем сделать пересчёт издержек прошлого периода на фактический товарооборот.
По условно-переменным статьям издержек считается, что с ростом объёма товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остаётся неизменным. Пересчитанную на фактический товарооборот сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического товарооборота на их уровень в прошлом году и делением полученного итога на 100.
Влияние изменения объёма товарооборота на сумму условно-переменных издержек определяется путём сравнения пересчитанной суммы с суммой прошлого периода. Влияние всех прочих факторов определяется как разность фактической суммы и пересчитанной.
По условно-постоянным статьям издержек считается, что с изменением объёма товарооборота их сумма не изменяется, а изменяется только уровень. С ростом товарооборота он снижается, а со снижением товарооборота он растёт. Поэтому для определения влияния товарооборота на уровень условно-постоянных статей необходимо пересчитать уровень прошлого года на фактический товарооборот. Для этого сумма издержек обращения по условно-постоянным статьям в прошлом году делится на фактический товарооборот, и полученный результат умножается на 100.
Влияние изменения объёма товарооборота определяется путём сравнения пересчитанного уровня с уровнем прошлого года. Влияние всех прочих факторов определяется как разница фактического уровня и пересчитанного.
По ООО «Универсам» товарооборот оказал следующее влияние на сумму и уровень издержек обращения (приложение 2).
Из данных, приведенных в таблице, видно, что рост товарооборота вызвал рост всех условно-переменных затрат на 56296 тыс. руб. Увеличение товарооборота привело к значительному росту материальных затрат по статьям "Расходы на автомобильные перевозки" – на 6288 тыс. руб., "Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения" – на 4839 тыс. руб. Остальные расходы, зависимые от объёма товарооборота, возросли незначительно.
Из приложения видно, что за счёт влияния других факторов условно-переменные затраты на 7374 тыс. руб. При этом положительное влияние другие факторы оказали на отчисления и затраты на ремонт основных средств, которые снизились на 3949 тыс. руб., расходы на тару, которые снизились на 970 тыс. руб.. Однако на остальные условно-переменные издержки обращения другие факторы повлияли отрицательно, о чём говорит рост суммы по данным статьям. При этом наибольшее увеличение – 528 тыс. руб. - наблюдается по статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Рассматривая влияние объёма товарооборота на условно-постоянные расходы предприятия, можно заметить, что рост товарооборота привёл к снижению их уровня на 2,3 % к обороту. При этом наиболее существенное снижение уровня наблюдается по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» - (1,54%). Уровень издержек обращения по остальным условно-постоянным статьям снизился незначительно.
Под влиянием других факторов условно-постоянные расходы предприятия возросли на 1,72 к обороту. При этом наиболее существенный рост по статье, «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» - 11808 тыс.руб (1,33%). Уровень издержек обращения по остальным условно-постоянным статьям вырос незначительно.
Следующим этапом анализа издержек обращения является более детальное изучение влияния других факторов на их размер.
Так, помимо объёма товарооборота большое влияние на расходы торгового предприятия оказывает изменение его состава и структуры. Состав розничного товарооборота представлен долей продажи товаров населению и долей их мелкооптового отпуска. Структура товарооборота представлена удельными весами товарных групп в общем объёме товарооборота.
Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота на уровень издержек обращения можно методом процентных чисел, если известны уровни издержек по реализации товаров населению и по их мелкооптовой реализации. Для этого отклонения по удельному весу в товарообороте продажи товаров населению и мелкооптового их отпуска умножаются на уровни издержек обращения в прошлом году. Полученные процентные числа суммируются и их итог делится на 100. В результате определяют, на сколько процентов к обороту увеличился (уменьшился) уровень издержек обращения за счёт изменения состава розничного товарооборота.
Расчёт влияния изменения состава товарооборота на издержки обращения по ООО «Универсам» приведен в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Расчёт влияния изменения состава товарооборота на издержки обращения
| Состав товарооборота | Удельный вес в розничном товарообороте, % | Отклонение (+, -) | Уровни издержек обращения в 2007году | Процентные числа | |
| 9 мес. 2007 | 9 мес. 2008 | ||||
| Продажа товаров населению за наличный и безналичный расчётМелкооптовый отпуск товаров | 98,81,2 | 98,51,5 | -0,3+0,3 | 12,635,76 | -3,789+1,728 |
| Всего | 100 | 100 | - | 12,08 | -2,061 |
Таким образом, за счёт увеличения мелкооптового отпуска товаров на 0,3 % к обороту общий уровень издержек обращения снизился на 0,021 % к обороту ((-2,061)/100). В сумме это составляет 186,4 тыс. руб. (887720 * 0,021/100). На основании приложения 2 известно, что материальные затраты составили (8898+1416+1179-82+17221+655+12)/109467 – 26,7%. То есть рост мелкооптового отпуска товаров на 0,3 % к привел к снижению материальных затрат на 0,267*186,4 – 49,9 тыс.руб.
Как известно, с ростом товарооборота должны снижаться издержки обращения, в первую очередь условно-постоянные, но как видим наблюдается их рост издержек обращения. Поэтому расчёт влияния изменения объёма товарооборота, а также других факторов на сумму и уровень издержек обращения представим в приложении 2.
Согласно данному приложению наибольшее влияние товарооборота пришлось на расходы по оплате труда (23821 тыс.руб.), которые выросли более, чем в три раза. Что касается прочих факторов, то их основное влияние пришлось на расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря (11808 тыс.руб.), при этом прочие факторы способствовали снижению расходов по оплате труда (-1635 тыс.руб.)