С экономической точки зрения налог – это изъятие государством в свою пользу определённой части ВВП в виде обязательного взноса. Государство устанавливает определённую систему налогов, все элементы которой должны быть взаимосвязаны и взаимозависимы. Внутри системы действуют единые понятия: «субъект» (кто платит), «объект» (база налогообложения), «ставка» (размер абсолютный или относительный), «источник» (за счёт чего платится налог).
Установлены три функции налогов:
· распределительная;
· контрольная;
· стимулирующая.
Посредством распределительнойфункции налогов реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулированных в государственном бюджете. Вторая функция налогов – контрольная– состоит в том, что появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты разных уровней с утверждёнными показателями. Благодаря контрольной функции можно оценить эффективность налогового механизма, отследить движение финансовых ресурсов, выявить необходимость внесения изменений в налоговую политику. Важно отметить, что контрольная функция налогов проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Изначально распределительная функция носила только фискальный характер, но с тех пор как государство «решило» активно вмешиваться в организацию хозяйственной жизни страны, у распределительной функции появилось ещё одно свойство – регулирующее, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом механизме возникла стимулирующаяфункция, которая реализуется через систему льгот и преференций.
В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот:
· налогооблагаемый минимум объекта налога;
· изъятие из обложения определённых элементов объекта;
· освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
· понижение налоговых ставок;
· целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);
· прочие налоговые льготы.
Например, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьёзные задачи. Не облагая налогом, часть прибыли, идущей на внедрение новых технологий, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогом, часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Уровень производства падает, возрастает уровень безработицы, уменьшаются поступления в бюджеты всех уровней, и, как следствие, возникает дефицит бюджета. Всё это свидетельствует об отрицательном воздействии роста налогов на экономику. Если же ставки налогов снижаются, действие экономических стимулов усиливается, растут подлежащие налогообложению доходы, поступающие в бюджеты. Существуют объективные границы отчислений налогов, которые позволяют увеличить доходы государства и заинтересовать предпринимателей в развитии производства. В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как «эластичность налоговой системы». Согласно ему, ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в тоже время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечить развитие производства.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения.
Кейнсианское направление полагает, что сбалансированный госбюджет мешает антициклической и даже антиинфляционной политике. При этом кейнсианцы исходят из того, что государственные расходы являются важной частью совокупного спроса. Отталкиваясь от этого, они указывают, что в период высокой безработицы и соответствующего падения доходов налоговые поступления в бюджет сокращаются. Это подталкивает государство к сокращению расходов для сохранения сбалансированного бюджета или к увеличению налоговых ставок, в результате чего совокупный спрос в стране сокращается еще больше. В период же избыточного спроса с высокой инфляцией автоматически возрастают налоговые поступления в бюджет, и для уменьшения возможного профицита правительство снижает налоговые ставки или увеличивает государственные расходы, что еще больше увеличивает избыточный спрос и соответственно инфляцию. Поэтому кейнсианцы полагают, что в период спада нужно дать государству возможность увеличивать государственные расходы и снижать налоги для оживления хозяйственной жизни, а в период избыточного спроса нужна сдерживающая политика в виде уменьшения государственных расходов и увеличения налоговых ставок, И та, и другая политика ведет к несбалансированности бюджета. Если бюджет был сбалансированным, то государственная политика должна двигаться в направлении правительственного бюджетного дефицита. Возникающий в результате превышения расходов над доходами бюджетный дефицит покрывается государственными займами (внутренними и внешними). Они осуществляются в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов (например, у фонда страхования по безработице или пенсионного фонда) и получения кредитов у банков (эта форма финансирования бюджетного дефицита часто практикуется местными властями).
Государственные займы – не единственный путь покрытия дефицита государственного бюджета. У большинства развитых стран со времен перехода от золотого к бумажно-денежному обращению накоплен значительный опыт покрытия бюджетного дефицита путем дополнительной эмиссии денег. Правительства особенно часто прибегают к этому средству в критических ситуациях – во время войны, длительного кризиса. Последствия такой эмиссии общеизвестны: развивается неконтролируемая инфляция, подрываются стимулы для долгосрочных инвестиций, раскручивается спираль «цена – заработная плата», обесцениваются сбережения населения, воспроизводится бюджетный дефицит.
В целях сохранения хозяйственной и социальной стабильности правительства развитых стран всемерно избегают неоправданной эмиссии денег. Для этого в систему рыночной экономики встроен специальный блок-предохранитель: конституционно закрепленная в большинстве стран независимость национального эмиссионного банка от исполнительной и законодательной власти. Эмиссионный банк не обязан финансировать правительство, таким образом, ставится заслон инфляционному взрыву, который мог произойти, если бы деньги печатались по желанию правительства.
Государственные займы менее опасны, чем эмиссия, но и они оказывают определенное негативное воздействие на экономику страны. Во-первых, в определенных ситуациях правительство прибегает к принудительному размещению ценных государственных бумаг и нарушает, таким образом, рыночную мотивацию деятельности частных финансовых институтов. Во-вторых, если правительство даже и создает достаточные стимулы для приобретения юридическими и физическими лицами ценных правительственных бумаг, то государственные займы, мобилизуя свободные средства на рынке ссудных капиталов, сужают возможности получения кредита частными фирмами. Фирмы, особенно мелкие и средние, не являются для банков такими надежными заемщиками, как государственные органы. Государственные займы на рынке ссудных капиталов способствуют удорожанию кредита – росту учетной ставки.
Однако, если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, то этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика, которая включает в себя уменьшение правительственных расходов, увеличение налогов, или и то и другое вместе. Фискальная политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоит проблема контроля над инфляцией. Антиинфляционный эффект такого излишка зависит от того, как правительство будет использовать его.
Поскольку федеральное правительство всегда имеет долги, как внешние, так и внутренние, то будет логично, если правительство захочет использовать образовавшийся бюджетный излишек на погашение этих долгов. Эта мера, однако, может снизить антиинфляционный эффект бюджетного излишка. Выкупая свои долговые обязательства у населения, правительство передаёт избыточные налоговые поступления обратно на денежный рынок, вызывая падение ставки процента и стимулируя, таким образом, инвестиции и потребление.