Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами (стр. 3 из 5)

Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

6.4. Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (N_ОБЩ), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки:

Общее изменение прямых материальных затрат определяется:

, в том числе за счет изменения

- объема производства продукции

- структуры производства продукции

- удельного расхода материалов

- цен на сырье и материалы

6.5. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции (N_ОБЩ), ее структуры (Уд_i) и уровня затрат на отдельные изделия (УТЗ_i). Последний в свою очередь определяется трудоемкостью (УТе_i) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ_i).

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

Для расчета влияния этих факторов используем метод цепных подстановок:

Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции определяется

, в том числе за счет:

- увеличения объема выпуска продукции:

ΔЗП_N =

;

- изменения структуры производства продукции:

ΔЗП_стр=

.;

- снижения трудоемкости продукции:

ΔЗП_УТе=

;

- повышения уровня оплаты труда:

ΔЗП_0Т=

.

6.6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Таблица 6.6.1

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = КР * ОТ, ΔЗПКР = ΔКР * ОТПЛ, ΔЗПОТ = КРФ * ΔОТ
Содержание основных фондов: Амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = Ф * НА, ΔАФ = ΔФ * НАПЛ, ΔАНА = ФФ * ΔНА М = К * Ц, ΔМК = ΔК * ЦПЛ, ΔМЦ = КФ * ΔЦ.
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V * Ц, ΔЗРV = ΔV * ЦПЛ, ΔЗРЦ = VФ * ΔЦ.
Содержание легкого транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ * ЗС, ΔЗКМ = ΔКМ * ЗСПЛ, ΔЗЗС = КМФ * ΔЗС.
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К * Д * СД, ΔРКК = ΔК * ДПЛ * СДПЛ, ΔРКД = КФ * ΔД * СДПЛ, ΔРКСД = КФ * ДФ * ΔСД.
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их зарплата	РО = КР * ОТ, ΔРОКР = ΔКР * ОТПЛ, ΔРООТ = КРФ * ΔОТ.
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП * ОД, ΔОПДП = ΔДП * ОДПЛ, ΔОПОД = ДПФ * ΔОД.
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К * Ц, ΔПМК = ΔК * ЦПЛ, ΔПМЦ = КФ * ΔЦ.
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = ФЗП * ПСТ, ΔНФЗП = ΔФЗП * ПСТПЛ, ΔНПСТ = ФЗПФ * ΔПСТ.
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V * С, ΔРV = ΔV * СПЛ, ΔРС = VФ * ΔС,
и т.д.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой организации, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.