Виды налогов в Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВАI. Классификацияналогов РФ6

Принципыналогообложения6

Классификацияпо механизмуформирования7

Классификацияпо уровнямналогообложения8

Классификацияпо объектамналогообложения11

Раскладочныеи количественныеналоги12

Закрепленныеи регулирующиеналоги12

Общиеи целевые налоги12

ГЛАВАII. Основные налогиРоссийскойФедерации14

Налогна добавленнуюстоимость14

Акцизы16

Подоходныйналог18

Налогна прибыль21

ГЛАВАIII. Проблемысовершенствованияналоговойсистемы РФ25

Анализдействующейналоговойсистемы25

Нестабильностьналоговойсистемы России27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ30

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ32

ВВЕДЕНИЕ

Налогиявляются необходимымзвеном экономическихотношенийв обществе смомента возникновениягосударства.Развитие иизменение формгосударственногоустройствавсегда сопровождаютсяпреобразованиемналоговойсистемы. Всовременномцивилизованномобществе налоги— основнаяформа доходовгосударства.Помимо этойсугубо финансовойфункции налоговыймеханизм используетсядля экономическоговоздействиягосударствана общественноепроизводство,его динамикуи структуру,на состояниенаучно-техническогопрогресса.

Налогиизвестныдавным-давно,еще на заречеловеческойцивилизации.Их появлениесвязано с самымипервыми общественнымипотребностями.

В развитииформ и методоввзимания налоговможно выделитьтри крупныхэтапа. На начальномэтапе развитияот древнегомира до началасредних вековгосударствоне имеет финансовогоаппарата дляопределенияи сбора налогов.Оно определяетлишь общуюсумму средств,которую желаетполучить, асбор налоговпоручает городуили общине.Очень частооно прибегаетк помощи откупщиков.На втором этапе(XVI — начало XIX вв.)в стране возникаетсеть государственныхучреждений,в том числефинансовых,и государствоберет частьфункций насебя: устанавливаетквоту обложения,наблюдает запроцессом сбораналогов, определяетэтот процессболее или менееширокими рамками.Роль откупщиковналогов в этотпериод ещеочень велика.И, наконец,третий, современный,этап -государствоберет в своируки все функцииустановленияи взиманияналогов, ибоправила обложенияуспели выработаться.Региональныеорганы власти,местные общиныиграют рольпомощниковгосударства,имея ту илииную степеньсамостоятельности.

Средиэкономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна рыночнуюэкономику, также важное местоотводитсяналогам. В условияхрыночной экономикилюбое государствошироко использует налоговуюполитику вкачествеопределенногорегуляторавоздействияна негативныеявления рынка.Налоги, как ився налоговаясистема, являютсямощным инструментомуправления экономикойв условияхрынка.

Применение налогов являетсяодним из экономическихметодов управленияи обеспечениявзаимосвязиобщегосударственныхинтересов скоммерческимиинтересамипредпринимателей,предприятийнезависимоот ведомственнойподчиненности, форм собственности и организационно - правовой формыпредприятия.С помощью налоговопределяютсявзаимоотношенияпредпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственнымии местнымибюджетами, сбанками, а такжес вышестоящимиорганизациями.При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическаядеятельность,включая привлечениеиностранныхинвестиций,формируетсяхозрасчетныйдоход и прибыльпредприятия.

В условияхперехода отадминистративно- директивныхметодов управленияк экономическимрезко возрастаютроль и значениеналогов какрегуляторарыночной экономики,поощрения иразвития приоритетныхотраслей народногохозяйства,через налогигосударствоможет проводитьэнергичнуюполитику в развитии наукоемкихпроизводстви ликвидацииубыточныхпредприятий.

Налоговая система вРоссийскойФедерациипрактическибыла созданав 1991 г., когда вдекабре этогогода был принят пакет законопроектово налоговойсистеме. Срединих: “Об основахналоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге наприбыль предприятийи организаций”,“О налоге надобавленную стоимость”и другие (введёнс 01.01.92).Эти законыустановилиперечень идущихв бюджетнуюсистему налогов,сборов, пошлини других платежей,определяютплательщиков,их права иобязанности,а также праваи обязанностиналоговыхорганов. К настоящемувремени в этизаконы быливнесены измененияи дополнения.

Событияпроизошедшие17 августа 1998 годарезко усилилироль налоговв экономическомположениистраны так каклюбое государствов послекризиснойобстановкепытается поправитьсвое экономическоеположение припомощи корректировкиналоговойсистемы. Акорректировкимогут заключатсяв следующем:или повышениеналоговогобремени, илиего понижениеплюс «упрощение»налогов. В первомслучае можнополучить кризиснеплатежейтак как многиепредприятияи физическиелица будутпопросту уклонятсяот уплаты налоговтак как работатьв убыток никтоне хочет. Заэтим потянетсяцелая вереницапроблем которыемогут не толькоусугубитькризис, но ипривести кполному развалуэкономики. Какправило, второйпуть болеепрогрессивен,так как «упрощение»налогов и уменьшениеналоговогобремени доразумных пределовеще никогдане приводилок новому виткукризиса.

В настоящеевремя, выбраннаямной тема весьмаактуальна таккак правильный(оптимальный)выбор налоговойсистемы являетсязалогом успешногорешения проблемстоящих передстраной.

ГЛАВА I.Классификацияналогов РФ

Принципыналогообложения

Основыныне действующейналоговойсистемы РоссийскойФедерациизаложены в 1992г., когда былпринят большойпакет законовРФ об отдельныхвидах налогов.За семь с половинойпрошедших летбыло много,видимо дажеслишком много,отдельныхчастных изменений,но основныепринципысохраняются.

Первыепопытки перейтик налоговойсистеме, отказавшисьот порочнойпрактики установлениядифференцированныхплатежей изприбыли предприятийв бюджет, былисделаны ещево второй половине1990—1991 гг. в рамкахсоюзного государства.Но плохо подготовленныеполовинчатыешаги в этомнаправлениибыли замененыс 1992 г. более стройнойструктуройроссийскогоналоговогозаконодательства.

Общиепринципы построенияналоговойсистемы, налоги,сборы, пошлиныи другие обязательныеплатежи определяетЗаконРФ "Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации".К понятию"другие платежи"относятсяобязательныевзносы в государственныевнебюджетныефонды, такие,как Пенсионныйфонд, Фондмедицинскогострахования,Фонд занятости,Фонд социальногострахования.

Длятого, чтобывникнуть в сутьналоговыхплатежей, важно определить основные принципыналогообложения.Как правило,они едины дляналогообложениялюбой страныи заключаютсяв следующем:

Уровень налоговой ставки долженустанавливатьсяс учетом возможностейналогоплательщика, т. е. уровнядоходов. (принциправнонапряженности).
Необходимоприлагать всеусилия, чтобыналогообложениедоходов носилооднократныйхарактер.Многократноеобложениедохода иликапиталанедопустимо. Примеромосуществленияэтого принципаслужит заменав развитыхстранах налогас оборота, гдеобложениеоборота происходило по нарастающейкривой, на НДС, где вновь созданныйчистый продуктоблагаетсяналогом всегоодин раз вплотьдо его реализации(принцип однократностиуплаты налога).

3.Обязательностьуплаты налогов.Налоговаясистема недолжна оставлять сомнений у налогоплательщикав неизбежностиплатежа (принципобязательности).

4.Система и процедура выплаты налоговдолжны бытьпростыми, понятнымии удобными для налогоплательщиков и экономичнымидля учреждений,собирающихналоги (принципподвижности).

5.Налоговаясистема должнабыть гибкойи легко адаптируемойк меняющимся общественно-политическим потребностям(принцип эффективности).

6.Налоговаясистема должнаобеспечиватьперераспределениесоздаваемого ВВП и быть эффективным инструментомгосударственнойэкономической политики.

Основуналоговойсистемы РФсоставляютследующиеналоги: налогна добавленнуюстоимость,подоходныйналог, налогна прибыль,акцизы. Ониприносят основнойдоход в бюджет,являются основнымирегуляторамии налоговойбазой государства.

Классификацияпо механизмуформирования

Помеханизмуформированияналоги подразделяютсяна прямые икосвенные.

Прямыеналоги - налогина доходы иимущество: подоходныйналог и налогна прибылькорпораций(фирм); на социальноестрахованиеи на фонд заработнойплаты и рабочуюсилу (так называемыесоциальныеналоги, социальныевзносы); поимущественныеналоги, в томчисле налогина собственность,включая землюи другую недвижимость;налог на переводприбыли и капиталовза рубеж и другие.Они взимаютсяс конкретногофизическогоили юридического лица.

Косвенныеналоги - налогина товары иуслуги: налогна добавленнуюстоимость; акцизы (налоги, прямо включаемыев цену товараили услуги); на наследство; на сделки снедвижимостьюи ценными бумагамии другие. Оничастично или полностьюпереносятсяна цену товараили услуги.

Прямыеналоги трудноперенести напотребителя. Из них легчевсего делообстоит с налогамина землю и на другую недвижимость:они включаютсяв арендную иквартирнуюплату, ценусельскохозяйственнойпродукции.

Косвенныеналоги переносятсяна конечногопотребителяв зависимостиот степениэластичностиспроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Классификацияпо уровнямналогообложения

Законом"Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации"введена трехуровневаясистема налогообложенияпредприятий,организацийи физическихлиц.

Первыйуровень — этофедеральныеналоги России.Они действуютна территориивсей страныи регулируютсяобщероссийскимзаконодательством,формируютоснову доходнойчасти федеральногобюджета и, посколькуэто наиболеедоходные источники,за счет нихподдерживаетсяфинансоваястабильностьбюджетов субъектовФедерации иместных бюджетов.В РоссийскойФедерации, каки в других странах,наиболее доходныеисточникисосредоточиваютсяв федеральномбюджете. Всоответствиис законом «Оналоговойсистеме» вРоссийскойФедерациисуществуютследующиефедеральныеналоги:

таможеннаяпошлина,
налогна операциис ценными бумагами,
сбор заиспользованиенаименований"Россия" и"РоссийскаяФедерация"и словосочетанийс ними,
сбор запограничноеоформление,
налогна пользователейавтодорог,
налогс владельцевтранспортныхсредств,
налогна приобретениеавтотранспортныхсредств,
налогна отдельныевиды автотранспортныхсредств,
налогна реализациюГСМ,
налогна прибыль,
акцизына группы ивиды товаров,
налогна добавленнуюстоимость,
налогна покупкуиностранныхденежных знакови платежныхдокументовв инвалюте,
отчисленияна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы,
платаза пользованиеводными объектами,
подоходныйналог с физическихлиц,
налогна игорныйбизнес,
платежиза пользованиенедрами,
гербовыйсбор,
государственнаяпошлина,
налогна имущество,переходящеев порядкенаследованияили дарения,
платаза пользованиеводными объектами,
сбор завыдачу лицензийи право напроизводствои оборот этиловогоспирта, спиртосодержащейи алкогольнойпродукции.

Второйуровень —налоги республикв составе РоссийскойФедерации иналоги краев,областей, автономнойобласти, автономныхокругов.Для краткостив дальнейшеммы будем именоватьих региональныминалогами.Этот последнийтермин былвведен в научныйоборот намиеще нескольколет назад. Сейчасон "узаконен",посколькуиспользуетсяв проекте НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации.Региональныеналоги устанавливаютсяпредставительнымиорганами субъектовФедерации,исходя изобщероссийскогозаконодательства.Часть региональныхналогов относитсяк общеобязательнымна территорииРФ. В этом случаерегиональныевласти регулируюттолько их ставкив определенныхпределах, налоговыельготы и порядоквзимания. Крегиональнымналогам относятся:

леснойналог;
единыйналог на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности;
налогна имуществопредприятий;
налогс продаж.

Третийуровень —местные налоги,то есть налогигородов, районов,поселков ит.д. Представительныеорганы (городскиеДумы) городовМосквы и Санкт-Петербургаимеют полномочияна установлениекак региональных,так и местныхналогов. К местнымналогам относятся:

налогна имуществофизическихлиц;
земельныйналог;
регистрационныйсбор за предпринимательскуюдеятельность;
налогна промышленноестроительствов курортнойзоне
курортныйсбор;
сбор заправо торговли;
целевыесборы на содержаниемилиции, благоустройство,нужды образованияи др.;
сбор заправо использованияместной символики;
налогна перепродажуавтомобилей,вычислительнойтехники икомпьютеров;
сбор свладельцевсобак;
лицензионныйсбор за правовинной торговли;
лицензионныйсбор за правопроведенияаукционов илотерей;
сбор завыдачу ордерана квартиру;
сбор запарковкуавтотранспорта;
налогна рекламу;
сбор заучастие в бегах;
сбор завыигрыш набегах;
сбор слиц, играющихна тотализаторе;
сбор сбиржевых сделок;
сбор запроведениекино- и телесъемок;
сбор зауборку территории;
сбор заоткрытие игорногобизнеса;
налогна содержаниежилищногофонда и объектовкультурнойсферы.

БюджетноеустройствоРоссийскойФедерации, каки многих европейскихстран, предусматривает,что региональныеи местные налогислужат лишьдобавкой вдоходной частисоответствующихбюджетов. Главнаячасть при ихформировании— это отчислениемот федеральныхналогов.

Каждомуоргану управлениятрехуровневаясистема налогообложениядает возможностьсамостоятельноформироватьдоходную частьбюджета исходяиз собственныхналогов, отчисленийот налогов,поступающихв вышестоящийбюджет (регулирующихналогов), неналоговыхпоступленийот различныхвидов хозяйственнойдеятельности(арендная плата,продажа недвижимости,внешнеэкономическаядеятельностьи пр.) и займов.

Классификацияпо объектамналогообложения

По объектамналогообложенияналоги делятсяна налоги соборота, налогина прибыль(доход), налогина имущество,налоги на фондоплаты труда.К налогам соборота относятсяналог на пользователейавтодорог,налог на содержаниежилья и объектовсоциально-культурнойсферы, налогна добавленнуюстоимость. Кналогам наприбыль относятсяналог на прибыльпредприятий(организаций),налог на доходы,удерживаемыйу источника,налог на игорныйбизнес. Налогна имуществопредприятий,земельныйналог, налогна имуществофизическихлиц – налогина имущество,а страховыевзносы в Пенсионныйфонд, страховыевзносы в Фондгосударственногосоциальногострахования,страховыевзносы в Государственныйфонд занятостинаселения,страховыевзносы в фондыобязательногомедицинскогострахования,сбор на нуждыобразования– налоги нафонд оплатытруда.

Раскладочныеи количественныеналоги

Раскладочные(репартиционные)налоги исходятиз потребностипокрыть конкретныйрасход (например,целевой сборна содержаниемилиции, благоустройствотерриториии другие цели),количественные(долевые, квотативные)налоги устанавливаютсяиз возможностиналогоплательщиказаплатитьналог.

Закрепленныеи регулирующиеналоги

В зависимостиот того закрепленли налог надлительныйпериод за каким-токонкретнымбюджетом (бюджетами)или ежегодноперераспределяетсямежду бюджетамис целью покрытьдефицит, налогиделятся назакрепленныеи регулирующиесоответственно.

Общиеи целевые налоги

Целевые налогимогут вводитьсяпо ряду причин.

Во-первых, спсихологическойточки зренияналогоплательщикс большей готовностьюуплачиваетналог, в чьейпользе оннепосредственноуверен. Однако,такие налогипобуждаюткаждого контролироватьгосударственныеорганы, расходующиеуплаченныеналогоплательщикамисуммы.

Во-вторых, целевыеналоги придаютбольшую независимостьконкретномугосударственномуоргану.

В-третьих, целевойхарактер налогаможет оправдыватьсятем, что необходимостьопределенныхзатрат вызванаполучениемопределенныхдоходов.

ГЛАВАII. Основныеналоги РоссийскойФедерации

Налогна добавленнуюстоимость

Налогна добавленнуюстоимость (НДС)в своем современномвиде введенв РФ в 1992 г. Налогпредставляетсобой формуизъятия в бюджетчасти добавленнойстоимости,создаваемойна всех стадияхпроизводстваи обращенияи определяемойкак разницамежду стоимостьюреализованныхтоваров, работи услуг и стоимостьюматериальныхзатрат, отнесенныхна издержкипроизводстваи обращения.Этотналог взимаетсяпри реализациибольшинстватоваров, работи услуг. НДС,уплаченныйпоставщикамза материальныересурсы (включаяимпортируемые),подлежит возмещению.

НДСвзимается поставке 20%, а приреализацииотдельныхпродуктовпитания и товаровдля детей - поставке 10%. Изначальноналогна добавленнуюстоимостьпредполагалосьцеликом направлятьв федеральныйбюджет. Но вскорепришлось принятьрешение передатьчасть его регионам.Кстати, мировойопыт свидетельствует,что косвенныйналог на потребление(НДС или налогс продаж) чащевсего служитрегиональнымналогом. Например,в США налог спродаж — этоодин из основныхфинансовыхисточниковштатов, отчисленияот которогополучают игорода. Вфедеральныйбюджет зачисляется85% направляемойв бюджет суммыНДС, а в бюджетсубъекта РоссийскойФедерации -15%. НДС, взимаемыйтаможеннымиорганами приимпорте товаров,полностьюзачисляетсяв федеральныйбюджет. В розничнойи аукционнойторговле, вобщественномпитании НДСоблагаютсясуммы торговыхнадбавок икомиссионныхвознаграждений.НДС, уплаченныйпо транспортным,складским идругим услугам,относящимсяк издержкамобращения,также подлежитвозмещению.Товары(работы, услуги),реализуемыев рамках совместнойдеятельности,подлежат обложениюНДС в общемпорядке. Доляприбыли, получаемаякаждым участникомот совместнойдеятельности,обложению НДСне подлежит.

НДС являетсякосвеннымналогом напотребление.Налог взимаетсяв тот момент,когда совершаетсяакт купли-продажи,и до тех пор,пока продукция(работы, услуги)не дойдет доконечногопотребителя.В результатедостигаетсясочетаниеобложения навсех стадияхпроизводстваи обращенияс реальнымучастием каждогоиз звеньев вуплате налога.Техническимеханизм взиманияНДС удобен иобеспечиваетбыстрое поступлениеналога в бюджет.

От НДСосвобождены:экспортируемыетовары (работы,услуги); услугипассажирскоготранспорта;квартирнаяплата; некоторыефинансовыеоперации,патентно-лицензионныеоперации,продукциясобственногопроизводстваотдельныхпредприятийобщественногопитания, а такжетех, кто обслуживаетсоциальнуюсферу; услугив сфере образования;научно-исследовательскиеи опытно-конструкторскиеработы, финансируемыеиз бюджета;услуги учрежденийкультуры; платныемедицинскиеуслуги; продукциясельскохозяйственныхпредприятий,реализуемаяв счет натуральнойоплаты труда;изделия народныххудожественныхпромыслов;некоторые видытоваров, ввозимыхна территориюРоссийскойФедерации;лица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица.

Первоначальнопри введенииНДС рассматривалсякак панацеяот всех финансовыхбед. Предполагалось,что с его помощьюуже в 1992 г. удастсясвести к минимумудефицит федеральногобюджета. Налогдолжен былзанять первоеместо средидоходных статейбюджета, оттеснивдаже налог наприбыль предприятийи организаций.Однако сбалансированиябюджета непроизошло.

Надоотметить, чтоналог на добавленнуюстоимость имееточень устойчивуюбазу обложения,которая к томуже не зависитот текущихматериальныхзатрат. В бюджетначинают поступатьсредства задолгодо того, какпроизойдетокончательнаяреализацияготовой продукции(работ, услуг).Они продолжаютпоступатьи при любойперепродажеготового изделия.Уклонитьсяот уплаты налогадовольно сложно,хотя это и случается.Но выделениеналога отдельнойстрокой во всехбанковскихи прочих расчетныхдокументахусложняет этипопытки и позволяетналоговыминспекциямэффективноконтролироватьуплату налога.Плательщикналога не несетна себе налоговогобремени, связанногос взиманиемНДС при покупкесырья, материалов,полуфабрикатов,комплектующихизделий, посколькукомпенсируетсвои затраты,перекладываяих на покупателя.Лишь на последнемпотребителепродукциипроцесс переложенияналога заканчивается.

Акцизы

Важнымвидом косвенныхналогов сталиакцизы¹,раньше в нашейстране почтине применявшиеся.Их роль, тольков значительнобольшем объеме,выполнял налогс оборота. Вовсех странахмира на особовысокорентабельныетовары устанавливаютсяакцизные сборыдля изъятияв доход бюджетанекоторой частиполучаемойпроизводителямитаких товаровсверхприбыли.

Плательщикамиакцизов являютсяпроизводящиеи реализующиеподакцизныетовары предприятияи организации.С 1997 г. плательщикамиакцизов могутбыть не толькоюридические,но и физическиелица. Закон РФ"Об акцизах"распространенна граждан,занимающихсяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица. Введениеакцизов совпало,как и вся налоговаяреформа, слиберализациейцен. В связи сэтим акцизыустанавливаютсяне в сумме наединицу изделия,как в большинствестран, а методомпроцентныхнадбавок крозничной ценетоваров^².Подакцизнымиявляются алкогольныенапитки, табачныеизделия, легковыеавтомобили,ювелирныеукрашения иззолота, платины,серебра, нефть^³,газ и некоторыевиды минеральногосырья. В общемдостаточнообычный длямировой практикинабор товаров,чья розничнаяцена в силупотребительскихсвойств существеннопревышаетсебестоимость.В 1993—1995 гг. в рядуподакцизныхтоваров происходилизаметные изменения.Были отмененыакцизы напродовольственныетовары, на которыеони были установлены.Естественно,это не относитсяк алкогольнымнапиткам. Всочетаниис налогом надобавленнуюстоимостьакцизы на такиепродукты, какшоколад, икра,ценные породырыб и некоторыедругие морепродукты,способствовалирезкому ростурозничных ценна них. Длякомпенсациивыпадающихдоходов вводилисьакцизы на некоторыедругие товары,например, намалотоннажныегрузовые автомобили.С 1996 г. направлениеналоговойполитики ведетк общему сокращениювидов подакцизныхтоваров. Отмененыакцизы на изделияиз хрусталя,меховую и кожануюодежду, грузовики.

Помнению министрапо налогам исборам А. Починка,на сегодняшнийдень «акцизына табачныеизделия находятсяна недопустимонизком уровне»^⁴.Что же касаетсяакцизов наалкогольнуюпродукцию, то,«в связи сувеличениемставок в среднемна 40% в первомквартале 2000 годаобъём производстваалкоголя снизилсяна 12% по сравнениюс аналогичнымпериодом 1999 года»^⁵.

Объектомналогообложенияслужат оборотыпо реализацииподакцизныхтоваров. Дляопределенияоблагаемогооборота беретсястоимостьреализуемыхизделий, исчисленнаяисходя из ценреализациибез учета налогана добавленнуюстоимость.Акцизами необлагаютсятовары, идущиена экспорт (запределы странСНГ). Если организацияреализует наэкспорт товары,приобретенныеею с акцизами,то суммы акцизоввозвращаютсяналоговымиорганами. Возвратпроизводитсяпри предъявлениигрузовой таможеннойдекларациисо штампомтаможни "выпускразрешен".

Переченьподакцизныхтоваров и ставкиакцизов на нихустанавливаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.Отдельные видыподакцизныхтоваров подлежатобязательноймаркировкемарками акцизногосбора установленногообразца.

Как идругие налоги,акцизы являютсямощным рычагомрегулированияэкономики,обращатьсяс которым следуеточень осторожнои умело, повозможностипрогнозируяпоследствияпроизводимыхизменений.Наряду с налогомна прибыльакцизы служатрегулирующимиисточниками,поддерживаярегиональныеи местные бюджеты.

Начинаяс 1997 г. по рядуизделий акцизыустанавливаютсяне в процентах,как все этигода, а в денежномвыражении.Впервые в рубляхвведены акцизына алкогольнуюпродукцию сучетом крепости,на пиво и табачныеизделия. Сталиплатить акцизыпредпринимателибез образованияюридическоголица.

Подоходныйналог

К числукрупных источниковдохода бюджетаотноситсяподоходныйналог с физическихлиц.В большинствезарубежныхстран налогна личные доходыграждан служитглавным источникомдоходной частибюджета. Например,в федеральномбюджете СШАего удельныйвес составляетболее 40%, в то времякак налог наприбыль корпораций— 10%. В бюджетеДании удельныйвес подоходногоналога 48%, то естьпочти такойже, как во всехостальныхвместе взятых.В Германии этотналог занимаетпервое местосреди статейдоходов бюджета,во Франции —второе местопосле налогана добавленнуюстоимость.

Растетзначение этогоналога и в РоссийскойФедерации.Однако этомупроцессу препятствуетнизкий уровеньдоходов основноймассы населения.По законодательству,введенномув 1992 г., объектомобложениястал совокупныйгодовой доходфизическоголица, из которогопроизводятсявычеты налоговыхльгот, в томчисле и увязанныес семейнымположением.Налог носитпрогрессивныйхарактер.

Объектомподоходногоналога являетсясовокупныйдоход, полученныйв календарномгоду как в денежной,так и в натуральнойформе, в томчисле в видематериальнойвыгоды. Датойполучениядохода являетсядата выплатыдохода (включаяаванс), либоперечислениядохода, либодата передачидохода в натуральнойформе. Доходв иностраннойвалюте в целяхналогообложенияпересчитываетсяв рубли по курсуЦБ РФ на деньполучения.

Подоходныйналог являетсяосновным налогом,который уплачиваютфизическиелица. Остальныеносят характеримущественныхналогов илипошлин и неимеют такойрегулярностив уплате. Подоходныйналог вноситсяабсолютнымбольшинствомграждан ежемесячно,а многими ещепересчитываетсяи доплачиваетсяпо итогамкалендарногогода.Налог уплачиваетсяв сроки, установленныезаконодательством,нарастающимитогом с началагода с зачетомранее внесенныхсумм.

Налогс заработнойплаты удерживаетсяработодателями.Граждане, имевшиев течение годадоходы не толькоот выполнениятрудовых иприравненныхк ним обязанностейпо месту основнойработы (службы,учебы), обязаныпредставлятьв налоговыеорганы декларациюо доходах.

В совокупныйгодовой доходне включаютсяпенсии, государственныесоциальныепособия, заисключениемпособий повременнойнетрудоспособности,выходные пособия,компенсационныевыплаты (например,командировочные,полевое довольствие),стоимостьнатуральногодовольствия,суммы материальнойпомощи, оказываемойв связи со стихийнымибедствиямиили другимичрезвычайнымиобстоятельствами,выигрыши пооблигациямгосударственныхзаймов, по лотереям,проценты повкладам в банкахи других кредитныхучреждениях,стипендиистудентов^⁶и их заработок,получаемыйв связи сучебно-производственнымпроцессом иза работы,выполняемыево время каникулв составестуденческихотрядов, доходылиц, осуществляющихстарательскуюдеятельность,доходы гражданот продаживыращенногов личном подсобномхозяйствескота, кроликов,птицы, нутрий, продукции пчеловодства,растениеводстваи цветоводства,а также продажигрибов, ягод,орехов, лекарственныхрастений, суммы,получаемыев течениекалендарногогода от продажиквартир, жилыхдомов, дач, садовыхдомиков, земельныхучастков вчасти, не превышающейпятитысячекратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда, а такжесуммы, получаемыеот продажииного имуществав части, непревышающейтысячекратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда, страховыевыплаты, доходы,получаемыеот физическихлиц в порядкенаследованияи дарения, заисключениемвознаграждений,выплачиваемыхправопреемникамавторов открытий,изобретений,произведенийлитературыи искусства,стоимостьподарков отпредприятий,призов, полученныхна конкурсахи соревнованиях,не превышающаядвенадцатикратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда, доходычленов фермерскогохозяйства,полученныеот сельскохозяйственнойдеятельностив течение пятилет с моментаобразованияхозяйства;суммы дивидендов,выплачиваемыхпредприятиямифизическимлицам, в случаеих инвестированиявнутри предприятияна техническоеперевооружение,реконструкцию,расширениепроизводстваили объектовсоциальнойинфраструктуры,а также направленныена приростоборотныхсредств, доходы(кроме заработнойплаты), получаемыечленами кочевыхродовых общинмалочисленныхнародов Севера;суммы стоимостиакций, полученныхфизическимилицами в соответствиис законодательствомо приватизациипредприятий,за исключениемдивидендови других доходовот использованияэтих акций;доходы, полученныечленами трудовогоколлективаза счет льготпри приватизациипредприятий;стоимостьпродукциисобственногопроизводствасельскохозяйственныхпредприятий,реализованнойв счет натуральнойоплаты труда,не превышающаяпятидесятикратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда; доходы,получаемыеот избирательныхкомиссий; суммыоплаты трудаиностранныхфизическихлиц, привлекаемыхдля реализациицелевыхсоциально-экономическихпрограмм жилищногостроительства,создания центровпрофессиональнойпереподготовкивоеннослужащих,уволенных своенной службы.

Если международнымидоговорамиРФ или бывшегоСССР установленыиные правиланалогообложенияотдельныхкатегорийграждан, топрименяютсяправила международногодоговора.

Индивидуальныепредприниматели,перешедшиена упрощённуюсистему налогообложения,учёта и отчётности,платят подоходныйналог в формеуплаты годовойстоимостипатента.

Подоходныйналог с физическихлиц являетсяфедеральнымналогом, нобольшая частьполучаемыхот его взиманиясредств остаетсяв бюджетахсубъектовФедерации.Наряду с налогомна прибыль онслужит регулирующимисточникомдоходов бюджета.Соотношенияего между бюджетамименялись. Вразное времяв региональномбюджете оставалось100%, 99, 90% от всехпоступлений,остальныенаправляютсяв федеральныйбюджет.

Налогна прибыль

Однимиз главныхдоходных источниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетовслужит налогна прибыльпредприятийи организаций.За пять с половинойлет роль и значениеего несколькоменялись, нонезависимоот этого онвходил и продолжаетбыть одним издвух основныхналогов.

НалогрегламентируетсяЗакономРФ "О налогена прибыльпредприятийи организаций".Налог являетсяпрямым, егосумма зависитот конечногофинансовогорезультатапредприятия-налогоплательщика.А плательщики— все предприятияи организации,в том числе ибюджетные,являющиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ, включаяпредприятияс иностраннымиинвестициями,международныеобъединенияи организации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность,филиалы и другиеаналогичныеподразделения,имеющие отдельныйбаланс и расчетныйсчет, иностранныефирмы, осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьна территорииРоссии. Насегодняшнийдень в Россиидействуетединая ставканалога на прибыль,составляющая13%.

Налог регламентируетсяЗаконом РФ"О налоге наприбыль предприятийи организаций".Налог являетсяпрямым, егосумма зависитот конечногофинансовогорезультатапредприятия-налогоплательщика.А плательщики— все предприятияи организации,в том числе ибюджетные,являющиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ, включаяпредприятияс иностраннымиинвестициями,международныеобъединенияи организации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность,филиалы и другиеаналогичныеподразделения,имеющие отдельныйбаланс и расчетныйсчет, иностранныефирмы, осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьна территорииРоссии.

Приопределенииприбыли отреализацииосновных фондовили другогоимуществаучитываетсяпревышениепродажной ценынад первоначальнойили остаточнойстоимостьюфондов илиимущества,увеличеннойна индекс инфляции.

В составдоходов отвнереализационныхопераций включаются:доходы от долевогоучастия вдеятельностидругих предприятий,от сдачи имуществав аренду, дивидендыпо акциям, облигациями другим ценнымбумагам и пр.Сюда же входятсуммы средств,полученныебезвозмездноот других предприятийпри отсутствиисовместнойдеятельности(так называемаяфинансоваяпомощь).

риисчисленииприбыли дляцелей налогообложениянаиболее важноправильноопределитьсебестоимостьпродукции(работ, услуг).Опыт работыГосударственнойналоговойинспекции пог. Москве свидетельствует,что именноздесь финансовымии бухгалтерскимислужбами предприятийдопускаетсянаибольшееколичествоошибок, выявляемыхпри документальныхпроверках.Здесь же допускаютумышленныеискажения те,кто пытаетсяуйти от налогообложения,ведь любоезавышениесебестоимостиснижает базуобложенияналога на прибыль.Не все фактическиезатраты, произведенныепредприятием,можно включатьв себестоимостьпродукции(работ, услуг).Некоторые видызатрат можнопроизводитьтолько из прибыли,остающейсяв распоряженииорганизациипосле уплатыналогов. Некоторыезатраты включаютсяв себестоимость,но не целиком,а лишь в пределахутвержденныхнормативов.Примером последнихявляютсякомандировочныерасходы, представительскиерасходы и т. п.

Объект налогообложенияхорошо виден в следующейсхеме:

Сегодняшняяставка налогана прибыльзначительноснижена посравнению спредыдущей.Причина этого– желание уменьшитьколичествотеневого капиталав России, размеркоторого пооценкам экспертовдостигает 40%,«открыть» его.Теперь главнаяпроблема –сохранить этуставку, чтобыне спугнутьналогоплательщикови не получитьобратногорезультата.

ГЛАВАIII. Проблемысовершенствованияналоговойсистемы РФ

Анализдействующейналоговойсистемы

Действующаяв России ужепять с половинойлет налоговаясистема вызываетмножествонареканий состороны предпринимателей,экономистов,депутатов,государственныхчиновников,журналистови рядовыхналогоплательщиков.Многимне нравится,что налогислишком высокие.Одни по наивностидумали, что вусловиях рынкагосударствоустанавливаетнизкие налоги,что-то вродедесятины вантичном мире.Другие полагали,что свободапредпринимательствараспространяетсяи на налоги:хочу плачу,хочу — скрываю.Но при этом вседружно возмущаютсяи обвиняютПравительство,когда задерживаетсявыплата заработнойплаты работникамбюджетныхучреждений,пенсий, не вовремя оплачиваетсягосударственныйзаказ.Далеепредметамидля критикивыступают:излишне фискальныйхарактер налоговойсистемы; отсутствиедолжногостимулированияотечественныхпроизводителей;чрезмерноеналогообложениеприбыли (дохода);низкое налогообложениеимущества;высокое налогообложениефизическихлиц при небольшойпо сравнениюс западнымистранами оплатетруда; низкоеналогообложениефизическихлиц, посколькув других странахоно выше; введениеналога на добавленнуюстоимость, окотором ранееи не слышали;слишком жесткиефинансовыесанкции куклоняющимсяот уплаты налога;недостаточностьпринимаемыхмер по пресечениюнедоимок вбюджет; частыеизмененияотдельныхналогов; низкоеналогообложениеприродныхресурсов.

Обобщитьи свести воединовсе эти точкизрения невозможно,хотя во многихкритическихвысказыванияхи предложенияхсодержитсярациональноезерно. Налоговаясистема, конечно,нуждается всовершенствовании.Но не на базеслучайных идей,порой подхваченных,точнее выхваченныхиз комплекса,в западныхстранах, а поройпросто дилетантских.России остроне хватаетсобственнойнаучной школыили несколькихшкол в областиналогообложения,способных нетолько усовершенствоватьдействующуюналоговуюсистему, нопредвидеть,спрогнозироватьвсе экономическиеи социальныепоследствияот проведенияв жизнь тогоили иного комплексамероприятий,

Оцениваяпрошедшие годы,следует помнить,что налоговаясистема Россиивозникла и спервых же днейсвоего существованияразвиваетсяв условияхэкономическогокризиса. Втяжелейшейситуации онасдерживаетнарастаниебюджетногодефицита,обеспечиваетфункционированиевсего хозяйственногоаппарата страны,позволяет, хотяи не без перебоев,финансироватьнеотложныегосударственныепотребности,в основномотвечает текущимзадачам переходак рыночнойэкономике. Ксозданию налоговойсистемы РФ былшироко привлеченопыт развитиязарубежныхстран.

Естественноеи вполне объяснимоежелание большинстванаселенияуменьшитьналоги вступаетв противоречиес неотложныминуждами финансированияхозяйства,решения социальныхвопросов, развитияфундаментальнойнауки, обеспеченияобороноспособностигосударства.С другой стороны,помимо насущныхпотребностейв расходахвеличина налоговдолжна определятьсяусловиямирасширенияналоговой базы,которая можетрасти толькотогда, когдаучитываютсяинтересытоваропроизводителей.В 70—80-е гг. всестраны призналиучение А. Лэфферао соотношенииналоговыхставок и доходов.

Однаконельзя и снижатьналоги сверхмеры. Вспомним,что они играютне толькостимулирующую,но и ограничивающуюроль. Чрезмернонизкие налогимогут привестик резкому взлетупредпринимательскойактивности,что также можетвызвать ряднегативныхпоследствий.

Налоговаясистема несможет бытьзастывшей.Онареформируетсясейчас и должнареформироватьсядальше. Она,следуя общемуходу всейэкономическойреформы, являетсяеё неотъемлемымзвеном. Сегодняшняястабилизацияэкономики покапроявляетсялишь как тенденцияв условияхпродолжающегосяспада производстваи инфляции.Реформирующаясяналоговаясистема призванапротивостоятьэкономическомуи финансовомукризису.

Нестабильностьналоговойсистемы России

В настоящеевремя налогоплательщикисетуют, и вполнеобоснованно,на нестабильностьроссийскихналогов, постояннуюсмену их видов,ставок, порядкауплаты, налоговыхльгот и т.д., чтообъективнопорождаетзначительныетрудности ворганизациипроизводстваи предпринимательства,в анализе ипрогнозированиифинансовойситуации, определенииперспектив,исчислениибюджетныхплатежей. Делов том, что 90-е годы является периодомвозрожденияи становленияналоговойсистемы России.

Системаналогов, введеннаяв 1990-1991 годах, былавесьма слабоадаптированак рыночнымотношениям,не учитывалановых явленийи тенденций,практическиона устарелауже к моментуначала своегофункционирования.Дело в том, чтов условияхперехода крынку применялисьстарые понятияо налогах.

Вносимые в курсэкономическойреформы уточненияи дополнениянеизбежноотражаютсяна необходимостикорректированияотдельныхэлементовсистемы налогообложения.Этого требуюти продолжающиесяв экономикестраны процессыинфляции, хотятеперь не такойдинамичной, роста бюджетногодефицита, паденияуровня производствав промышленностии сельскомхозяйстве.Меняются ставкиналогов, объектыналогообложения,отменяютсяодни льготыи вводятсяновые, уточняютсяисточникиуплаты налогов.Многочисленныеизменения идополнениявносятся винструктивныйи методическийматериал поналогам.

В декабре1993 года президентскимуказом былоотменено положениео норме, в соответствиис которойрегиональныеи местные органывласти в правевводить илине вводить лишьте налоги, которыеоговоренызаконом “Обосновах налоговойсистемы в Российскойфедерации”.В результате,как грибы последождя, сталипоявлятьсятакие экзотическиеналоги какналог на падениеобъемов производстваили на инвестиции за пределамирегиона, запрогон скотаили на содержаниефутбольнойкоманды. Тревожно,что на основанииуказа внутриРоссии возниклисвоеобразныетаможенныебарьеры в видесборов за въездили за ввозтоваров натерриториюобласти илиреспублики,а также за вывозтоваров запределы региона.

Большую опасностьстали представлятьи налоги, “экспортируемые”одним региономв другие. Например,Тува ввеласобственныеакцизы на отдельныевиды продовольствияи минеральногосырья. Посколькуэти акцизывключаютсяв цену продукции,а продукцияреализуется за пределамиреспублики,налог фактическивзимается с“чужих” налогоплательщиков, а поступаетв собственныйбюджет. Подобныепримеры можнопродолжить.Налоговаясистема Россиистала напоминатьлоскутноеодеяло, числолоскутов вкотором стремительноувеличивается.Это не тольконе стабилизируетналоговуюсистему, но иприводит вотчаяние текрупные предприятия,которые осуществляютсвою деятельностьв разных регионахстраны илипринимаютрешения обинвестицияхв российскуюэкономику.

Представляетсяважным сопоставитьналоговуюсистему Россиис налогами,действующимив разных зарубежныхстранах, ибопереход к рыночной экономикенемыслим безиспользованияопыта западныхгосударствнаряду со всемлучшим, чтоимелось в СССР.

Пооценкам зарубежныхэкспертов,западныепредпринимателиухитряютсяскрыть отналогообложенияот 10 до 30% своихдоходов. Помнению специалистовГосударственнойналоговойслужбы России,у нас эта цифравыше. Это в своюочередь создаетогромные трудностив пополнениибюджета.

Сегодня в странеставки налоговустанавливаютсябез достаточногоэкономическогоанализа ихвоздействияна производство,на стимулированиеинвестицийи т. д. Между темпри установленииставок налогов необходимоучитывать ихвлияние нетолько на это,но и на ликвидацию условий, способствующихвполне легальномууходу налогоплательщикаот уплаты налогов.Аксиомой являетсятот факт, чтопоследствияуклонения отналогов меньше,если различныевиды доходовоблагаютсяпо одинаковымставкам. В противном же случаенаблюдаетсятенденция кперераспределениюдоходов в пользутех, которыеоблагаютсяналогом понаименьшейставке.

Действующаяв стране налоговаясистема сослабо проработаннымитеоретическии экономическиставками налоговвынуждаетвводить новые(и подчас совсемне рыночные)виды изъятий,способные, помнению властей,нивелироватьнегативныепоследствия,связанные спроизвольностьюставок налоговна отдельныедоходы. Поэтомусейчас из-заболее низкойставки выгоднеенаправлятьсредства наоплату труда,нежели платитьналог с прибыли.Завтра этоможет привестик тому, что вседоходы уйдутв личное потребление.Поэтому важно,чтобы доходыоблагалисьпо одинаковымсредним ставкам,чтобы при прочихравных условияху предпринимателяне было мотиваперераспределятьдоходы в целях“легального”снижения размерауплачиваемогоналога.

Как видим,нестабильностьнаших налогов,постоянныйпересмотрставок, количестваналогов, льготи т.д. несомненноиграет отрицательнуюроль, особеннов период переходароссийскойэкономики крыночным отношениям,а также препятствуетинвестициямкак отечественным,так и иностранным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговаясистема являетсяодним из главныхэлементоврыночной экономики.Она выступаетглавным инструментомвоздействиягосударства на развитие хозяйства, определенияприоритетовэкономическогои социальногоразвития. Всвязи с этим необходимо, чтобы налоговая система Россиибыла адаптированак новым общественнымотношениям, соответствоваламировому опыту.

Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотрставок, количестваналогов, льготи т. д. несомненноиграет отрицательнуюроль, особеннов период перехода российскойэкономики крыночным отношениям, а также препятствуетинвестициямкак отечественным, так и иностранным. Нестабильностьналоговойсистемы насегодняшнийдень - главнаяпроблема реформыналогообложения.

Жизньпоказала несостоятельность сделанногоупора на чистофискальнуюфункцию налоговойсистемы: обираяналогоплательщика,налоги душатего, сужая темсамым налогооблагаемуюбазу и уменьшаяналоговуюмассу.

Анализреформаторских преобразованийв области налоговв основномпоказывает,что выдвигаемыепредложениякасаются влучшем случае отдельных элементовналоговойсистемы (преждевсего размеровставок, предоставляемыхльгот и привилегий;объектов обложения; усиления илизамены однихналогов надругие). Однаков сегодняшнеевремя необходимапринципиально иная налоговаясистема, соответствующейнынешней фазепереходногок рыночнымотношениямпериода. И этоне случайно,ибо оптимальную налоговуюсистему можноразвернутьтолько на серьезной теоретической основе.

Насегодняшнийдень существуетогромный, причемтеоретическиобобщенныйи осмысленный,опыт взиманияи использованияналогов в странахЗапада. Но ориентацияна их практикувесьма затруднена,поскольку былобы совершеннонеразумно не уделять первостепенноевнимание спецификеэкономических, социальных и политических условий сегодняшнейРоссии, ищущейлучшие путиреформированиясвоего народногохозяйства.

Покане будет выработаноавторитетнойцелостнойконцепцииреформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканийв этой сфереостанутся неболее чем точкойзрения отдельных коллективови специалистов.В настоящеевремя на рольнового, профессиональносоставленного,с учётом предыдущихошибок и неудач,налоговогозаконодательствапретендуетНалоговыйкодекс, разработанныйПравительствомРФ, однако, онне лишён недостатков.

Проблемв сфере налогообложения накопилось слишком много,чтобы их можнобыло решитьв том порядке,в котором онирешались, отдельнымиуказами и поправками.Лишь незначительнаяих часть будеттак или иначерешена в недалекомбудущем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ

КонституцияРФ 1993г.
ЗаконРоссийскойФедерации “Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации “.
НалоговыйКодекс РФ (часть1, вступила вдействие с 1января 1999 года)
ЗаконРФ «Об акцизах»
ЗаконРФ «О налогена добавленнуюстоимость»
ФЗ от25 апреля 1995г. Овнесении измененийи дополненийв Закон РоссийскойФедерации «Оналоге надобавленнуюстоимость»
ЗаконРФ «О налогена прибыльпредприятийи организаций»
ЗаконРФ «О подоходномналоге с физическихлиц»
ФЗ от10 января 1997г. О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации «Оподоходномналоге с физическихлиц»
ФЗ от31 марта 1999г. О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации «Оподоходномналоге с физическихлиц»
Финансовоеправо: учебник/ отв. Ред. Н.И.Химичева. 2-еизд.., перераб.и доп. – М.: 2000
СамойловА.А. Акцизынедопустимонизкие? // Мирза неделю. 2000. №13 (30)
ХлебниковС.И. Водку оставилив покое // Мирза неделю. 2000. №13 (30)
Винк А.Московскиймеждународныйналоговыйцентр. // Налоги.- 1997. - № 2. С. 67
Налоги.Центр налоговогоправа. www.conseco.ru. Обновление:ноябрь 1999

1Закон РФ «Обакцизах»

2ИнструкцияГНС РФ «О порядкеисчисленияи уплаты акцизов»

3ПостановлениеПравительстваРФ «Об установлениидифференцированныхставок акцизана нефть, добываемуюна территорииРоссийскойФедерации»от 24 мая 1994г. №534

4Акцизы недопустимонизкие?//Мирза неделю №13(30). 2000 г.

5Водку оставилив покое// Мирза неделю №13(30). 2000 г.

6Недавно освобожденыот налога такжестипендииаспирантов.

ОЗЮМЕНКОС.В.

ЮЮ-307

АНАЛИЗНАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

Вносимыев курс экономическойреформы уточненияи дополнениянеизбежноотражаютсяна необходимостикорректированияотдельныхэлементовсистемы налогообложения.Этого требуюти продолжающиесяв экономикестраны процессыинфляции, хотятеперь не такойдинамичной, роста бюджетногодефицита, паденияуровня производствав промышленностии сельскомхозяйстве.Меняются ставкиналогов, объектыналогообложения,отменяютсяодни льготыи вводятсяновые, уточняютсяисточникиуплаты налогов.Многочисленныеизменения идополнениявносятся винструктивныйи методическийматериал поналогам.

Большуюопасность сталипредставлятьи налоги, “экспортируемые”одним региономв другие. Например,Тува ввеласобственныеакцизы на отдельныевиды продовольствияи минеральногосырья. Посколькуэти акцизывключаютсяв цену продукции,а продукцияреализуется за пределамиреспублики,налог фактическивзимается с“чужих” налогоплательщиков, а поступаетв собственныйбюджет. Подобныепримеры можнопродолжить.Налоговаясистема Россиистала напоминатьлоскутноеодеяло, числолоскутов вкотором стремительноувеличивается.Это не тольконе стабилизируетналоговуюсистему, но иприводит вотчаяние текрупные предприятия,которые осуществляютсвою деятельностьв разных регионахстраны илипринимаютрешения обинвестицияхв российскуюэкономику.

Сегодняв стране ставкиналогов устанавливаютсябез достаточногоэкономическогоанализа ихвоздействияна производство,на стимулированиеинвестицийи т. д. Между темпри установленииставок налогов необходимоучитывать ихвлияние нетолько на это,но и на ликвидацию условий, способствующихвполне легальномууходу налогоплательщикаот уплаты налогов.Аксиомой являетсятот факт, чтопоследствияуклонения отналогов меньше,если различныевиды доходовоблагаютсяпо одинаковымставкам. В противном же случаенаблюдаетсятенденция кперераспределениюдоходов в пользутех, которыеоблагаютсяналогом понаименьшейставке.

Каквидим, нестабильностьнаших налогов,постоянныйпересмотрставок, количестваналогов, льготи т.д. несомненноиграет отрицательнуюроль, особеннов период переходароссийскойэкономики крыночным отношениям,а также препятствуетинвестициямкак отечественным,так и иностранным.