Мир Знаний

Виды налогов в Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВАI. Классификацияналогов РФ6

Принципыналогообложения6

Классификацияпо механизмуформирования7

Классификацияпо уровнямналогообложения8

Классификацияпо объектамналогообложения11

Раскладочныеи количественныеналоги12

Закрепленныеи регулирующиеналоги12

Общиеи целевые налоги12

ГЛАВАII. Основные налогиРоссийскойФедерации14

Налогна добавленнуюстоимость14

Акцизы16

Подоходныйналог18

Налогна прибыль21

ГЛАВАIII. Проблемысовершенствованияналоговойсистемы РФ25

Анализдействующейналоговойсистемы25

Нестабильностьналоговойсистемы России27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ30

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ32

ВВЕДЕНИЕ


Налогиявляются необходимымзвеном экономическихотноше­нийв обществе смомента возникновениягосударства.Развитие иизменение формгосударственногоустройствавсегда сопрово­ждаютсяпреобразованиемналоговойсистемы. Всовременномцивилизованномобществе налоги— основнаяформа доходовгосударства.Помимо этойсугубо финансовойфункции налого­выймеханизм используетсядля экономическоговоздействиягосударствана общественноепроизводство,его динамикуи структуру,на состояниенаучно-техническогопрогресса.

Налогиизвестныдавным-давно,еще на заречеловеческойцивилизации.Их появлениесвязано с самымипервыми общественнымипотребностями.

В развитииформ и методоввзимания налоговможно выде­литьтри крупныхэтапа. На начальномэтапе развитияот древнегомира до началасредних вековгосударствоне имеет финансовогоаппарата дляопределенияи сбора налогов.Оно определяетлишь общуюсумму средств,которую желаетполучить, асбор налоговпоручает городуили общине.Очень частооно прибегаетк помо­щи откупщиков.На втором этапе(XVI — начало XIX вв.)в стра­не возникаетсеть государственныхучреждений,в том числефи­нансовых,и государствоберет частьфункций насебя: устанавли­ваетквоту обложения,наблюдает запроцессом сбораналогов, определяетэтот процессболее или менееширокими рамками.Роль откупщиковналогов в этотпериод ещеочень велика.И, на­конец,третий, современный,этап -государствоберет в своиру­ки все функцииустановленияи взиманияналогов, ибоправила обложенияуспели выработаться.Региональныеорганы власти,местные общиныиграют рольпомощниковгосударства,имея ту илииную степеньсамостоятельности.

Средиэкономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна рыночнуюэкономику, также важное местоотводитсяналогам. В условияхрыночной экономикилюбое государствошироко использует налоговуюполитику вкачествеопределенногорегуляторавоздействияна негативныеявления рынка.Налоги, как ився налоговаясистема, являютсямощным инструментомуправления экономикойв условияхрынка.

Применение налогов являетсяодним из экономическихметодов управленияи обеспечениявзаимосвязиобщегосударственныхинтересов скоммерческимиинтересамипредпринимателей,предприятийнезависимоот ведомственнойподчиненности, форм собственности и организационно - правовой формыпредприятия.С помощью налоговопределяютсявзаимоотношенияпредпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственнымии местнымибюджетами, сбанками, а такжес вышестоящимиорганизациями.При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическаядеятельность,включая привлечениеиностранныхинвестиций,формируетсяхозрасчетныйдоход и прибыльпредприятия.

В условияхперехода отадминистративно- директивныхметодов управленияк экономическимрезко возрастаютроль и значениеналогов какрегуляторарыночной экономики,поощрения иразвития приоритетныхотраслей народногохозяйства,через налогигосударствоможет проводитьэнергичнуюполитику в развитии наукоемкихпроизводстви ликвидацииубыточныхпредприятий.

Налоговая система вРоссийскойФедерациипрактическибыла созданав 1991 г., когда вдекабре этогогода был принят пакет законопроектово налоговойсистеме. Срединих: “Об основахналоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге наприбыль предприятийи организаций”,“О налоге надобавленную стоимость”и другие (введёнс 01.01.92).Эти законыустановилиперечень идущихв бюджетнуюсистему налогов,сборов, пошлини других платежей,определяютплательщиков,их права иобязанности,а также праваи обязанностиналоговыхорганов. К настоящемувремени в этизаконы быливнесены измененияи дополнения.

Событияпроизошедшие17 августа 1998 годарезко усилилироль налоговв экономическомположениистраны так каклюбое государствов послекризиснойобстановкепытается поправитьсвое экономическоеположение припомощи корректировкиналоговойсистемы. Акорректировкимогут заключатсяв следующем:или повышениеналоговогобремени, илиего понижениеплюс «упрощение»налогов. В первомслучае можнополучить кризиснеплатежейтак как многиепредприятияи физическиелица будутпопросту уклонятсяот уплаты налоговтак как работатьв убыток никтоне хочет. Заэтим потянетсяцелая вереницапроблем которыемогут не толькоусугубитькризис, но ипривести кполному развалуэкономики. Какправило, второйпуть болеепрогрессивен,так как «упрощение»налогов и уменьшениеналоговогобремени доразумных пределовеще никогдане приводилок новому виткукризиса.

В настоящеевремя, выбраннаямной тема весьмаактуальна таккак правильный(оптимальный)выбор налоговойсистемы являетсязалогом успешногорешения проблемстоящих передстраной.

ГЛАВА I.Классификацияналогов РФ


Принципыналогообложения

Основыныне действующейналоговойсистемы РоссийскойФедерациизаложены в 1992г., когда былпринят большойпакет законовРФ об отдельныхвидах налогов.За семь с половинойпрошедших летбыло много,видимо дажеслишком много,от­дельныхчастных изменений,но основныепринципысохраня­ются.

Первыепопытки перейтик налоговойсистеме, отказавшисьот порочнойпрактики установлениядифференцированныхпла­тежей изприбыли предприятийв бюджет, былисделаны ещево второй половине1990—1991 гг. в рамкахсоюзного государства.Но плохо подготовленныеполовинчатыешаги в этомнаправле­ниибыли замененыс 1992 г. более стройнойструктуройроссий­скогоналоговогозаконодательства.

Общиепринципы построенияналоговойсистемы, налоги,сборы, пошлиныи другие обязательныеплатежи определяетЗа­конРФ "Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации".К понятию"другие платежи"относятсяобязательныевзносы в государственныевнебюджетныефонды, такие,как Пенсионныйфонд, Фондмедицинскогострахования,Фонд занятости,Фонд социальногострахования.

Длятого, чтобывникнуть в сутьналоговыхплатежей, важно определить основные принципыналогообложения.Как правило,они едины дляналогообложениялюбой страныи заключаютсяв следующем:

  1. Уровень налоговой ставки долженустанавливатьсяс учетом возможностейналогоплательщика, т. е. уровнядоходов. (принциправнонапряженности).

  2. Необходимоприлагать всеусилия, чтобыналогообложениедоходов носилооднократныйхарактер.Многократноеобложениедохода иликапиталанедопустимо. Примеромосуществленияэтого принципаслужит заменав развитыхстранах налогас оборота, гдеобложениеоборота происходило по нарастающейкривой, на НДС, где вновь созданныйчистый продуктоблагаетсяналогом всегоодин раз вплотьдо его реализации(принцип однократностиуплаты налога).

3.Обязательностьуплаты налогов.Налоговаясистема недолжна оставлять сомнений у налогоплательщикав неизбежностиплатежа (принципобязательности).

4.Система и процедура выплаты налоговдолжны бытьпростыми, понятнымии удобными для налогоплательщиков и экономичнымидля учреждений,собирающихналоги (принципподвижности).

5.Налоговаясистема должнабыть гибкойи легко адаптируемойк меняющимся общественно-политическим потребностям(принцип эффективности).

6.Налоговаясистема должнаобеспечиватьперераспределениесоздаваемого ВВП и быть эффективным инструментомгосударственнойэкономической политики.

Основуналоговойсистемы РФсоставляютследующиеналоги: налогна добавленнуюстоимость,подоходныйналог, налогна прибыль,акцизы. Ониприносят основнойдоход в бюджет,являются основнымирегуляторамии налоговойбазой государства.


Классификацияпо механизмуформирования

Помеханизмуформированияналоги подразделяютсяна прямые икосвенные.

Прямыеналоги - налогина доходы иимущество: подоходныйналог и налогна прибылькорпораций(фирм); на социальноестрахованиеи на фонд заработнойплаты и рабочуюсилу (так называемыесоциальныеналоги, социальныевзносы); поимущественныеналоги, в томчисле налогина собственность,включая землюи другую недвижимость;налог на переводприбыли и капиталовза рубеж и другие.Они взимаютсяс конкретногофизическогоили юридического лица.

Косвенныеналоги - налогина товары иуслуги: налогна добавленнуюстоимость; акцизы (налоги, прямо включаемыев цену товараили услуги); на наследство; на сделки снедвижимостьюи ценными бумагамии другие. Оничастично или полностьюпереносятсяна цену товараили услуги.

Прямыеналоги трудноперенести напотребителя. Из них легчевсего делообстоит с налогамина землю и на другую недвижимость:они включаютсяв арендную иквартирнуюплату, ценусельскохозяйственнойпродукции.

Косвенныеналоги переносятсяна конечногопотребителяв зависимостиот степениэластичностиспроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.


Классификацияпо уровнямналогообложения

Законом"Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедера­ции"введена трехуровневаясистема налогообложенияпредпри­ятий,организацийи физическихлиц.

  • Первыйуровень — этофедеральныеналоги России.Они действуютна территориивсей страныи регулируютсяобщерос­сийскимзаконодательством,формируютоснову доходнойчасти федеральногобюджета и, посколькуэто наиболеедоходные ис­точники,за счет нихподдерживаетсяфинансоваястабильностьбюджетов субъектовФедерации иместных бюджетов.В РоссийскойФедерации, каки в других странах,наиболее доходныеисточникисосредоточиваютсяв федеральномбюджете. Всоответствиис законом «Оналоговойсистеме» вРоссийскойФедерациисуществуютследующиефедеральныеналоги:

  • таможеннаяпошлина,

  • налогна операциис ценными бумагами,

  • сбор заиспользованиенаименований"Россия" и"РоссийскаяФедерация"и словосочетанийс ними,

  • сбор запограничноеоформление,

  • налогна пользователейавтодорог,

  • налогс владельцевтранспортныхсредств,

  • налогна приобретениеавтотранспортныхсредств,

  • налогна отдельныевиды автотранспортныхсредств,

  • налогна реализациюГСМ,

  • налогна прибыль,

  • акцизына группы ивиды товаров,

  • налогна добавленнуюстоимость,

  • налогна покупкуиностранныхденежных знакови платежныхдокументовв инвалюте,

  • отчисленияна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы,

  • платаза пользованиеводными объектами,

  • подоходныйналог с физическихлиц,

  • налогна игорныйбизнес,

  • платежиза пользованиенедрами,

  • гербовыйсбор,

  • государственнаяпошлина,

  • налогна имущество,переходящеев порядкенаследованияили дарения,

  • платаза пользованиеводными объектами,

  • сбор завыдачу лицензийи право напроизводствои оборот этиловогоспирта, спиртосодержащейи алкогольнойпродукции.

  • Второйуровень —налоги республикв составе РоссийскойФедерации иналоги краев,областей, автономнойобласти, автоном­ныхокругов.Для краткостив дальнейшеммы будем именоватьих региональныминалогами.Этот последнийтермин былвведен в на­учныйоборот намиеще нескольколет назад. Сейчасон "узако­нен",посколькуиспользуетсяв проекте НалоговогоКодекса Рос­сийскойФедерации.Региональныеналоги устанавливаютсяпред­ставительнымиорганами субъектовФедерации,исходя изобще­российскогозаконодательства.Часть региональныхналогов отно­ситсяк общеобязательнымна территорииРФ. В этом случаере­гиональныевласти регулируюттолько их ставкив определенныхпределах, налоговыельготы и порядоквзимания. Крегиональнымналогам относятся:

  • леснойналог;

  • единыйналог на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности;

  • налогна имуществопредприятий;

  • налогс продаж.


  • Третийуровень —местные налоги,то есть налогигородов, районов,поселков ит.д. Представительныеорганы (городскиеДумы) городовМосквы и Санкт-Петербургаимеют полномочияна установлениекак региональных,так и местныхналогов. К местнымналогам относятся:

  • налогна имуществофизическихлиц;

  • земельныйналог;

  • регистрационныйсбор за предпринимательскуюдеятельность;

  • налогна промышленноестроительствов курортнойзоне

  • курортныйсбор;

  • сбор заправо торговли;

  • целевыесборы на содержаниемилиции, благоустройство,нужды образованияи др.;

  • сбор заправо использованияместной символики;

  • налогна перепродажуавтомобилей,вычислительнойтехники икомпьютеров;

  • сбор свладельцевсобак;

  • лицензионныйсбор за правовинной торговли;

  • лицензионныйсбор за правопроведенияаукционов илотерей;

  • сбор завыдачу ордерана квартиру;

  • сбор запарковкуавтотранспорта;

  • налогна рекламу;

  • сбор заучастие в бегах;

  • сбор завыигрыш набегах;

  • сбор слиц, играющихна тотализаторе;

  • сбор сбиржевых сделок;

  • сбор запроведениекино- и телесъемок;

  • сбор зауборку территории;

  • сбор заоткрытие игорногобизнеса;

  • налогна содержаниежилищногофонда и объектовкультурнойсферы.

БюджетноеустройствоРоссийскойФедерации, каки многих европейскихстран, предусматривает,что региональныеи мест­ные налогислужат лишьдобавкой вдоходной частисоответст­вующихбюджетов. Главнаячасть при ихформировании— это отчислениемот федеральныхналогов.

Каждомуоргану управлениятрехуровневаясистема налогооб­ложениядает возможностьсамостоятельноформироватьдоход­ную частьбюджета исходяиз собственныхналогов, отчисленийот налогов,поступающихв вышестоящийбюджет (регулирующихналогов), неналоговыхпоступленийот различныхвидов хозяй­ственнойдеятельности(арендная плата,продажа недвижимости,внешнеэкономическаядеятельностьи пр.) и займов.


Классификацияпо объектамналогообложения

По объектамналогообложенияналоги делятсяна налоги соборота, налогина прибыль(доход), налогина имущество,налоги на фондоплаты труда.К налогам соборота относятсяналог на пользователейавтодорог,налог на содержаниежилья и объектовсоциально-культурнойсферы, налогна добавленнуюстоимость. Кналогам наприбыль относятсяналог на прибыльпредприятий(организаций),налог на доходы,удерживаемыйу источника,налог на игорныйбизнес. Налогна имуществопредприятий,земельныйналог, налогна имуществофизическихлиц – налогина имущество,а страховыевзносы в Пенсионныйфонд, страховыевзносы в Фондгосударственногосоциальногострахования,страховыевзносы в Государственныйфонд занятостинаселения,страховыевзносы в фондыобязательногомедицинскогострахования,сбор на нуждыобразования– налоги нафонд оплатытруда.


Раскладочныеи количественныеналоги

Раскладочные(репартиционные)налоги исходятиз потребностипокрыть конкретныйрасход (например,целевой сборна содержаниемилиции, благоустройствотерриториии другие цели),количественные(долевые, квотативные)налоги устанавливаютсяиз возможностиналогоплательщиказаплатитьналог.


Закрепленныеи регулирующиеналоги

В зависимостиот того закрепленли налог надлительныйпериод за каким-токонкретнымбюджетом (бюджетами)или ежегодноперераспределяетсямежду бюджетамис целью покрытьдефицит, налогиделятся назакрепленныеи регулирующиесоответственно.


Общиеи целевые налоги

Целевые налогимогут вводитьсяпо ряду причин.

Во-первых, спсихологическойточки зренияналогоплательщикс большей готовностьюуплачиваетналог, в чьейпользе оннепосредственноуверен. Однако,такие налогипобуждаюткаждого контролироватьгосударственныеорганы, расходующиеуплаченныеналогоплательщикамисуммы.

Во-вторых, целевыеналоги придаютбольшую независимостьконкретномугосударственномуоргану.

В-третьих, целевойхарактер налогаможет оправдыватьсятем, что необходимостьопределенныхзатрат вызванаполучениемопределенныхдоходов.


ГЛАВАII. Основныеналоги РоссийскойФедерации


Налогна добавленнуюстоимость

Налогна добавленнуюстоимость (НДС)в своем современномвиде введенв РФ в 1992 г. Налогпредстав­ляетсобой формуизъятия в бюджетчасти добавленнойстоимо­сти,создаваемойна всех стадияхпроизводстваи обращенияи определяемойкак разницамежду стоимостьюреализованныхтоваров, работи услуг и стоимостьюматериальныхзатрат, отне­сенныхна издержкипроизводстваи обращения.Этотналог взимаетсяпри реализациибольшинстватоваров, работи услуг. НДС,уплаченныйпоставщикамза материальныересурсы (включаяимпортируемые),подлежит возмещению.

НДСвзимается поставке 20%, а приреализацииотдельныхпродуктовпитания и товаровдля детей - поставке 10%. Изначальноналогна добавленнуюстоимостьпредполагалосьцеликом направлятьв федеральныйбюджет. Но вскорепришлось при­нятьрешение передатьчасть его регионам.Кстати, мировойопыт сви­детельствует,что косвенныйналог на потребление(НДС или налогс продаж) чащевсего служитрегиональнымналогом. На­пример,в США налог спродаж — этоодин из основныхфинан­совыхисточниковштатов, отчисленияот которогополучают игорода. Вфедеральныйбюджет зачисляется85% направляемойв бюджет суммыНДС, а в бюджетсубъекта РоссийскойФедерации -15%. НДС, взимаемыйтаможеннымиорганами приимпорте товаров,полностьюзачисляетсяв федеральныйбюджет. В розничнойи аукционнойторговле, вобщественномпитании НДСоблагаютсясуммы торговыхнадбавок икомиссионныхвознаграждений.НДС, уплаченныйпо транспортным,складским идругим услугам,относящимсяк издержкамобращения,также подлежитвозмещению.Товары(работы, услуги),реализуемыев рамках совместнойдеятельности,подлежат обложениюНДС в общемпорядке. Доляприбыли, получаемаякаждым участникомот совместнойдеятельности,обложению НДСне подлежит.

НДС являетсякосвеннымналогом напотребле­ние.Налог взимаетсяв тот момент,когда совершаетсяакт куп­ли-продажи,и до тех пор,пока продукция(работы, услуги)не дойдет доконечногопотребителя.В результатедостигаетсясоче­таниеобложения навсех стадияхпроизводстваи обращенияс реальнымучастием каждогоиз звеньев вуплате налога.Техни­ческимеханизм взиманияНДС удобен иобеспечиваетбыстрое поступлениеналога в бюджет.

От НДСосвобождены:экспортируемыетовары (работы,ус­луги); услугипассажирскоготранспорта;квартирнаяплата; не­которыефинансовыеоперации,патентно-лицензионныеопера­ции,продукциясобственногопроизводстваотдельныхпредпри­ятийобщественногопитания, а такжетех, кто обслуживаетсо­циальнуюсферу; услугив сфере образования;научно-иссле­довательскиеи опытно-конструкторскиеработы, финансируе­мыеиз бюджета;услуги учрежденийкультуры; платныемеди­цинскиеуслуги; продукциясельскохозяйственныхпредприятий,реализуемаяв счет натуральнойоплаты труда;изделия народныххудожественныхпромыслов;некоторые видытоваров, ввозимыхна территориюРоссийскойФедерации;лица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридиче­скоголица.

Первоначальнопри введенииНДС рассматривалсякак панацеяот всех финансовыхбед. Предполагалось,что с его помощьюуже в 1992 г. удастсясвести к минимумудефицит федеральногобюджета. Налогдолжен былзанять первоеместо средидоходных статейбюджета, оттеснивдаже налог наприбыль предприятийи организаций.Однако сбалансированиябюджета непроизошло.

Надоотметить, чтоналог на добавленнуюстоимость имееточень устойчивуюбазу обложения,которая к томуже не зависитот текущихматериальныхзатрат. В бюджетначинают поступатьсредства задолгодо того, какпроизойдетокончательнаяреали­зацияготовой продукции(работ, услуг).Они продолжаютпо­ступатьи при любойперепродажеготового изделия.Уклонитьсяот уплаты налогадовольно сложно,хотя это и случается.Но вы­делениеналога отдельнойстрокой во всехбанковскихи прочих расчетныхдокументахусложняет этипопытки и позволяетна­логовыминспекциямэффективноконтролироватьуплату нало­га.Плательщикналога не несетна себе налоговогобремени, связанногос взиманиемНДС при покупкесырья, материалов,полуфабрикатов,комплектующихизделий, посколькукомпен­сируетсвои затраты,перекладываяих на покупателя.Лишь на последнемпотребителепродукциипроцесс переложенияналога заканчивается.


Акцизы

Важнымвидом косвенныхналогов сталиакцизы1,раньше в нашейстране почтине применявшиеся.Их роль, тольков значительнобольшем объеме,выполнял налогс оборота. Вовсех странахмира на особовысокорентабельныетовары устанавливаютсяакцизные сборыдля изъятияв доход бюджетанекоторой частиполучаемойпроизводителямитаких товаровсверхприбыли.

Плательщикамиакцизов являютсяпроизводящиеи реали­зующиеподакцизныетовары предприятияи организации.С 1997 г. плательщикамиакцизов могутбыть не толькоюридиче­ские,но и физическиелица. Закон РФ"Об акцизах"распростра­ненна граждан,занимающихсяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица. Введениеакцизов совпало,как и вся налоговаяреформа, слиберализациейцен. В связи сэтим акцизыустанавливаютсяне в сумме наединицу изделия,как в большинствестран, а методомпроцентныхнад­бавок крозничной ценетоваров2.Подакцизнымиявляются ал­когольныенапитки, табачныеизделия, легковыеавтомобили,ювелирныеукрашения иззолота, платины,серебра, нефть3,газ и некоторыевиды минеральногосырья. В общемдостаточнообычный длямировой практикинабор товаров,чья розничнаяцена в силупотребительскихсвойств существеннопревышаетсебестоимость.В 1993—1995 гг. в рядуподакцизныхтоваров происходилизаметные изменения.Были отмененыакцизы напродовольственныетовары, на которыеони были установлены.Естественно,это не относитсяк алкогольнымнапиткам. Всоче­таниис налогом надобавленнуюстоимостьакцизы на такиепродукты, какшоколад, икра,ценные породырыб и некоторыедругие морепродукты,способствовалирезкому ростурозничных ценна них. Длякомпенсациивыпадающихдоходов вводилисьакцизы на некоторыедругие товары,например, намалотоннаж­ныегрузовые автомобили.С 1996 г. направлениеналоговойпо­литики ведетк общему сокращениювидов подакцизныхтова­ров. Отмененыакцизы на изделияиз хрусталя,меховую и кожа­нуюодежду, грузовики.

Помнению министрапо налогам исборам А. Починка,на сегодняшнийдень «акцизына табачныеизделия находятсяна недопустимонизком уровне»4.Что же касаетсяакцизов наалкогольнуюпродукцию, то,«в связи сувеличениемставок в среднемна 40% в первомквартале 2000 годаобъём производстваалкоголя снизилсяна 12% по сравнениюс аналогичнымпериодом 1999 года»5.

Объектомналогообложенияслужат оборотыпо реализацииподакцизныхтоваров. Дляопределенияоблагаемогооборота бе­ретсястоимостьреализуемыхизделий, исчисленнаяисходя из ценреализациибез учета налогана добавленнуюстоимость.Ак­цизами необлагаютсятовары, идущиена экспорт (запределы странСНГ). Если организацияреализует наэкспорт товары,приобретенныеею с акцизами,то суммы акцизоввозвращаютсяналоговымиорганами. Возвратпроизводитсяпри предъявлениигрузовой таможеннойдекларациисо штампомтаможни "выпускразрешен".

Переченьподакцизныхтоваров и ставкиакцизов на нихус­танавливаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.Отдельные видыподакцизныхтоваров подлежатобязательноймаркировкемарками акцизногосбора установленногообразца.

Как идругие налоги,акцизы являютсямощным рычагомрегулированияэкономики,обращатьсяс которым следуеточень осторожнои умело, повозможностипрогнозируяпоследствияпроизводимыхизменений.Наряду с налогомна прибыльакцизы служатрегулирующимиисточниками,поддерживаярегиональныеи местные бюджеты.

Начинаяс 1997 г. по рядуизделий акцизыустанавливаютсяне в процентах,как все этигода, а в денежномвыражении.Впервые в рубляхвведены акцизына алкогольнуюпродукцию сучетом крепости,на пиво и табачныеизделия. Сталиплатить акцизыпредпринимателибез образованияюридическоголица.


Подоходныйналог

К числукрупных источниковдохода бюджетаотноситсяподо­ходныйналог с физическихлиц.В большинствезарубежныхстран налогна личные доходыграждан служитглавным источникомдоходной частибюджета. Например,в федеральномбюджете СШАего удельныйвес составляетболее 40%, в то времякак налог наприбыль корпораций— 10%. В бюджетеДании удель­ныйвес подоходногоналога 48%, то естьпочти такойже, как во всехостальныхвместе взятых.В Германии этотналог занимаетпервое местосреди статейдоходов бюджета,во Франции —вто­рое местопосле налогана добавленнуюстоимость.

Растетзначение этогоналога и в РоссийскойФедерации.Однако этомупроцессу препятствуетнизкий уровеньдоходов основноймассы населения.По законодательству,введенномув 1992 г., объектомобло­жениястал совокупныйгодовой доходфизическоголица, из ко­торогопроизводятсявычеты налоговыхльгот, в томчисле и увя­занныес семейнымположением.Налог носитпрогрессивныйхарактер.

Объектомподоходногоналога являетсясовокупныйдоход, полученныйв календарномгоду как в денежной,так и в натуральнойформе, в томчисле в видематериальнойвыгоды. Датойполучениядохода являетсядата выплатыдохода (включаяаванс), либоперечислениядохода, либодата передачидохода в натуральнойформе. Доходв иностраннойвалюте в целяхналогообложенияпересчитываетсяв рубли по курсуЦБ РФ на деньполучения.

Подоходныйналог являетсяосновным налогом,который уп­лачиваютфизическиелица. Остальныеносят характеримущест­венныхналогов илипошлин и неимеют такойрегулярностив уплате. Подоходныйналог вноситсяабсолютнымбольшинствомграждан ежемесячно,а многими ещепересчитываетсяи допла­чиваетсяпо итогамкалендарногогода.Налог уплачиваетсяв сроки, установленныезаконодательством,нарастающимитогом с началагода с зачетомранее внесенныхсумм.

Налогс заработнойплаты удерживаетсяработодателями.Граждане, имевшиев течение годадоходы не толькоот выполнениятрудовых иприравненныхк ним обязанностейпо месту основнойработы (службы,учебы), обязаныпредставлятьв налоговыеорганы декларациюо доходах.

В совокупныйгодовой доходне включаютсяпенсии, госу­дарственныесоциальныепособия, заисключениемпособий повременнойнетрудоспособности,выходные пособия,компенса­ционныевыплаты (например,командировочные,полевое до­вольствие),стоимостьнатуральногодовольствия,суммы матери­альнойпомощи, оказываемойв связи со стихийнымибедствия­миили другимичрезвычайнымиобстоятельствами,выигрыши пооблигациямгосударственныхзаймов, по лотереям,проценты повкладам в банкахи других кредитныхучреждениях,стипен­диистудентов6и их заработок,получаемыйв связи сучебно-производственнымпроцессом иза работы,выполняемыево время каникулв составестуденческихотрядов, доходылиц, осуществляющихстарательскуюдеятельность,доходы гражданот продаживыращенногов личном подсобномхозяйствескота, кроликов,птицы, нутрий, продукции пчеловодства,растение­водстваи цветоводства,а также продажигрибов, ягод,орехов, лекарственныхрастений, суммы,получаемыев течениекален­дарногогода от продажиквартир, жилыхдомов, дач, садовыхдомиков, земельныхучастков вчасти, не превышающейпятиты­сячекратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда, а такжесуммы, получаемыеот продажииного имуществав части, непревышающейтысячекратногоразмера минимальноймесяч­ной оплатытруда, страховыевыплаты, доходы,получаемыеот физическихлиц в порядкенаследованияи дарения, заисключе­ниемвознаграждений,выплачиваемыхправопреемникамавто­ров открытий,изобретений,произведенийлитературыи искус­ства,стоимостьподарков отпредприятий,призов, полученныхна конкурсахи соревнованиях,не превышающаядвенадцати­кратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда, доходычленов фермерскогохозяйства,полученныеот сельскохозяйст­веннойдеятельностив течение пятилет с моментаобразованияхозяйства;суммы дивидендов,выплачиваемыхпредприятиямифизическимлицам, в случаеих инвестированиявнутри пред­приятияна техническоеперевооружение,реконструкцию,расширениепроизводстваили объектовсоциальнойинфраструкту­ры,а также направленныена приростоборотныхсредств, дохо­ды(кроме заработнойплаты), получаемыечленами кочевыхро­довых общинмалочисленныхнародов Севера;суммы стоимостиакций, полученныхфизическимилицами в соответствиис зако­нодательствомо приватизациипредприятий,за исключениемдивидендови других доходовот использованияэтих акций;до­ходы, полученныечленами трудовогоколлективаза счет льготпри приватизациипредприятий;стоимостьпродукциисобствен­ногопроизводствасельскохозяйственныхпредприятий,реализо­ваннойв счет натуральнойоплаты труда,не превышающаяпятидесятикратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда; доходы,получаемыеот избирательныхкомиссий; суммыоплаты трудаиностранныхфизическихлиц, привлекаемыхдля реализа­циицелевыхсоциально-экономическихпрограмм жилищногостроительства,создания центровпрофессиональнойпереподго­товкивоеннослужащих,уволенных своенной службы.

Если международнымидоговорамиРФ или бывшегоСССР установленыиные правиланалогообложенияотдельныхкатегорийграждан, топрименяютсяправила международногодоговора.

Индивидуальныепредприниматели,перешедшиена упрощённуюсистему налогообложения,учёта и отчётности,платят подоходныйналог в формеуплаты годовойстоимостипатента.

Подоходныйналог с физическихлиц являетсяфедеральнымналогом, нобольшая частьполучаемыхот его взиманиясредств остаетсяв бюджетахсубъектовФедерации.Наряду с налогомна прибыль онслужит регулирующимисточникомдоходов бюдже­та.Соотношенияего между бюджетамименялись. Вразное вре­мяв региональномбюджете оставалось100%, 99, 90% от всехпоступлений,остальныенаправляютсяв федеральныйбюджет.


Налогна прибыль

Однимиз главныхдоходных источниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетовслужит налогна при­быльпредприятийи организаций.За пять с половинойлет роль и значениеего несколькоменялись, нонезависимоот этого онвходил и продолжаетбыть одним издвух основныхналогов.

НалогрегламентируетсяЗакономРФ "О налогена прибыльпредприятийи организаций".Налог являетсяпрямым, егосумма зависитот конечногофинансовогорезультатапредприятия-налогоплательщика.А плательщики— все предприятияи орга­низации,в том числе ибюджетные,являющиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ, включаяпредприятияс ино­страннымиинвестициями,международныеобъединенияи орга­низации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность,филиалы и другиеаналогичныеподразделения,имеющие от­дельныйбаланс и расчетныйсчет, иностранныефирмы, осуще­ствляющиепредпринимательскуюдеятельностьна территорииРоссии. Насегодняшнийдень в Россиидействуетединая ставканалога на прибыль,составляющая13%.

Однимиз главныхдоходных источниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетовслужит налогна при­быльпредприятийи организаций.За пять с половинойлет роль и значениеего несколькоменялись, нонезависимоот этого онвходил и продолжаетбыть одним издвух основныхналогов.

Налог регламентируетсяЗаконом РФ"О налоге наприбыль предприятийи организаций".Налог являетсяпрямым, егосумма зависитот конечногофинансовогорезультатапредприятия-налогоплательщика.А плательщики— все предприятияи орга­низации,в том числе ибюджетные,являющиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ, включаяпредприятияс ино­страннымиинвестициями,международныеобъединенияи орга­низации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность,филиалы и другиеаналогичныеподразделения,имеющие от­дельныйбаланс и расчетныйсчет, иностранныефирмы, осуще­ствляющиепредпринимательскуюдеятельностьна территорииРоссии.

Приопределенииприбыли отреализацииосновных фондовили другогоимуществаучитываетсяпревышениепродажной це­нынад первоначальнойили остаточнойстоимостьюфондов илиимущества,увеличеннойна индекс инфляции.

В составдоходов отвнереализационныхопераций включа­ются:доходы от долевогоучастия вдеятельностидругих пред­приятий,от сдачи имуществав аренду, дивидендыпо акциям, облигациями другим ценнымбумагам и пр.Сюда же входятсуммы средств,полученныебезвозмездноот других предприятийпри отсутствиисовместнойдеятельности(так называемаяфи­нансоваяпомощь).

П


риисчисленииприбыли дляцелей налогообложениянаибо­лее важноправильноопределитьсебестоимостьпродукции(работ, услуг).Опыт работыГосударственнойналоговойинспекции пог. Москве свидетельствует,что именноздесь финансовымии бухгалтерскимислужбами предприятийдопускаетсянаибольшееколичествоошибок, выявляемыхпри документальныхпроверках.Здесь же допускаютумышленныеискажения те,кто пытаетсяуй­ти от налогообложения,ведь любоезавышениесебестоимостиснижает базуобложенияналога на прибыль.Не все фактическиезатраты, произведенныепредприятием,можно включатьв себе­стоимостьпродукции(работ, услуг).Некоторые видызатрат мож­нопроизводитьтолько из прибыли,остающейсяв распоряженииорганизациипосле уплатыналогов. Некоторыезатраты включа­ютсяв себестоимость,но не целиком,а лишь в пределахутвер­жденныхнормативов.Примером последнихявляютсякомандиро­вочныерасходы, представительскиерасходы и т. п.

Объект налогообложенияхорошо виден в следующейсхеме:

Сегодняшняяставка налогана прибыльзначительноснижена посравнению спредыдущей.Причина этого– желание уменьшитьколичествотеневого капиталав России, размеркоторого пооценкам экспертовдостигает 40%,«открыть» его.Теперь главнаяпроблема –сохранить этуставку, чтобыне спугнутьналогоплательщикови не получитьобратногорезультата.


ГЛАВАIII. Проблемысовершенствованияналоговойсистемы РФ


Анализдействующейналоговойсистемы

Действующаяв России ужепять с половинойлет налоговаясистема вызываетмножествонареканий состороны предпринимателей,экономистов,депутатов,государственныхчиновников,журналистови рядовыхналогоплательщиков.Многимне нравится,что налогислишком высокие.Одни по наивностидумали, что вусловиях рынкагосударствоустанавли­ваетнизкие налоги,что-то вродедесятины вантичном мире.Другие полагали,что свободапредпринимательствараспростра­няетсяи на налоги:хочу плачу,хочу — скрываю.Но при этом вседружно возмущаютсяи обвиняютПравительство,когда за­держиваетсявыплата заработнойплаты работникамбюджетныхучреждений,пенсий, не вовремя оплачиваетсягосударственныйзаказ.Далеепредметамидля критикивыступают:излишне фис­кальныйхарактер налоговойсистемы; отсутствиедолжногости­мулированияотечественныхпроизводителей;чрезмерноенало­гообложениеприбыли (дохода);низкое налогообложениеиму­щества;высокое налогообложениефизическихлиц при неболь­шойпо сравнениюс западнымистранами оплатетруда; низкоеналогообложениефизическихлиц, посколькув других странахоно выше; введениеналога на добавленнуюстоимость, окото­ром ранееи не слышали;слишком жесткиефинансовыесанк­ции куклоняющимсяот уплаты налога;недостаточностьпри­нимаемыхмер по пресечениюнедоимок вбюджет; частыеизме­ненияотдельныхналогов; низкоеналогообложениеприродныхресурсов.

Обобщитьи свести воединовсе эти точкизрения невозмож­но,хотя во многихкритическихвысказыванияхи предложенияхсодержитсярациональноезерно. Налоговаясистема, конечно,нуждается всовершенствовании.Но не на базеслучайных идей,порой подхваченных,точнее выхваченныхиз комплекса,в за­падныхстранах, а поройпросто дилетантских.России остроне хватаетсобственнойнаучной школыили несколькихшкол в об­ластиналогообложения,способных нетолько усовершенство­ватьдействующуюналоговуюсистему, нопредвидеть,спрогнозироватьвсе экономическиеи социальныепоследствияот про­веденияв жизнь тогоили иного комплексамероприятий,

Оцениваяпрошедшие годы,следует помнить,что налоговаясистема Россиивозникла и спервых же днейсвоего существо­ванияразвиваетсяв условияхэкономическогокризиса. Втяже­лейшейситуации онасдерживаетнарастаниебюджетногодефи­цита,обеспечиваетфункционированиевсего хозяйственногоап­парата страны,позволяет, хотяи не без перебоев,финансироватьнеотложныегосударственныепотребности,в основномотвечает текущимзадачам переходак рыночнойэкономике. Ксозданию налоговойсистемы РФ былшироко привлеченопыт развитиязарубежныхстран.

Естественноеи вполне объяснимоежелание большинстванаселенияуменьшитьналоги вступаетв противоречиес неот­ложныминуждами финансированияхозяйства,решения соци­альныхвопросов, развитияфундаментальнойнауки, обеспече­нияобороноспособностигосударства.С другой стороны,поми­мо насущныхпотребностейв расходахвеличина налоговдолжна определятьсяусловиямирасширенияналоговой базы,которая можетрасти толькотогда, когдаучитываютсяинтересытоваро­производителей.В 70—80-е гг. всестраны призналиучение А. Лэфферао соотношенииналоговыхставок и доходов.

Однаконельзя и снижатьналоги сверхмеры. Вспомним,что они играютне толькостимулирующую,но и ограничивающуюроль. Чрезмернонизкие налогимогут привестик резкому взлетупредпринимательскойактивности,что также можетвызвать ряднегативныхпоследствий.

Налоговаясистема несможет бытьзастывшей.Онареформируетсясейчас и должнареформироватьсядальше. Она,следуя общемуходу всейэкономическойреформы, являетсяеё неотъемлемымзвеном. Сегодняшняястабилизацияэкономики покапроявляетсялишь как тенденцияв условияхпродолжающегосяспада производ­стваи инфляции.Реформирующаясяналоговаясистема призванапротивостоятьэко­номическомуи финансовомукризису.


Нестабильностьналоговойсистемы России

В настоящеевремя налогоплательщикисетуют, и вполнеобоснованно,на нестабильностьроссийскихналогов, постояннуюсмену их видов,ставок, порядкауплаты, налоговыхльгот и т.д., чтообъективнопорождаетзначительныетрудности ворганизациипроизводстваи предпринимательства,в анализе ипрогнозированиифинансовойситуации, определенииперспектив,исчислениибюджетныхплатежей. Делов том, что 90-е годы является периодомвозрожденияи становленияналоговойсистемы России.

Системаналогов, введеннаяв 1990-1991 годах, былавесьма слабоадаптированак рыночнымотношениям,не учитывалановых явленийи тенденций,практическиона устарелауже к моментуначала своегофункционирования.Дело в том, чтов условияхперехода крынку применялисьстарые понятияо налогах.

Вносимые в курсэкономическойреформы уточненияи дополнениянеизбежноотражаютсяна необходимостикорректированияотдельныхэлементовсистемы налогообложения.Этого требуюти продолжающиесяв экономикестраны процессыинфляции, хотятеперь не такойдинамичной, роста бюджетногодефицита, паденияуровня производствав промышленностии сельскомхозяйстве.Меняются ставкиналогов, объектыналогообложения,отменяютсяодни льготыи вводятсяновые, уточняютсяисточникиуплаты налогов.Многочисленныеизменения идополнениявносятся винструктивныйи методическийматериал поналогам.

В декабре1993 года президентскимуказом былоотменено положениео норме, в соответствиис которойрегиональныеи местные органывласти в правевводить илине вводить лишьте налоги, которыеоговоренызаконом “Обосновах налоговойсистемы в Российскойфедерации”.В результате,как грибы последождя, сталипоявлятьсятакие экзотическиеналоги какналог на падениеобъемов производстваили на инвестиции за пределамирегиона, запрогон скотаили на содержаниефутбольнойкоманды. Тревожно,что на основанииуказа внутриРоссии возниклисвоеобразныетаможенныебарьеры в видесборов за въездили за ввозтоваров натерриториюобласти илиреспублики,а также за вывозтоваров запределы региона.

Большую опасностьстали представлятьи налоги, “экспортируемые”одним региономв другие. Например,Тува ввеласобственныеакцизы на отдельныевиды продовольствияи минеральногосырья. Посколькуэти акцизывключаютсяв цену продукции,а продукцияреализуется за пределамиреспублики,налог фактическивзимается с“чужих” налогоплательщиков, а поступаетв собственныйбюджет. Подобныепримеры можнопродолжить.Налоговаясистема Россиистала напоминатьлоскутноеодеяло, числолоскутов вкотором стремительноувеличивается.Это не тольконе стабилизируетналоговуюсистему, но иприводит вотчаяние текрупные предприятия,которые осуществляютсвою деятельностьв разных регионахстраны илипринимаютрешения обинвестицияхв российскуюэкономику.

Представляетсяважным сопоставитьналоговуюсистему Россиис налогами,действующимив разных зарубежныхстранах, ибопереход к рыночной экономикенемыслим безиспользованияопыта западныхгосударствнаряду со всемлучшим, чтоимелось в СССР.

Пооценкам зарубежныхэкспертов,западныепредпринимателиухитряютсяскрыть отналогообложенияот 10 до 30% своихдоходов. Помнению специалистовГосударственнойналоговойслужбы России,у нас эта цифравыше. Это в своюочередь создаетогромные трудностив пополнениибюджета.

Сегодня в странеставки налоговустанавливаютсябез достаточногоэкономическогоанализа ихвоздействияна производство,на стимулированиеинвестицийи т. д. Между темпри установленииставок налогов необходимоучитывать ихвлияние нетолько на это,но и на ликвидацию условий, способствующихвполне легальномууходу налогоплательщикаот уплаты налогов.Аксиомой являетсятот факт, чтопоследствияуклонения отналогов меньше,если различныевиды доходовоблагаютсяпо одинаковымставкам. В противном же случаенаблюдаетсятенденция кперераспределениюдоходов в пользутех, которыеоблагаютсяналогом понаименьшейставке.

Действующаяв стране налоговаясистема сослабо проработаннымитеоретическии экономическиставками налоговвынуждаетвводить новые(и подчас совсемне рыночные)виды изъятий,способные, помнению властей,нивелироватьнегативныепоследствия,связанные спроизвольностьюставок налоговна отдельныедоходы. Поэтомусейчас из-заболее низкойставки выгоднеенаправлятьсредства наоплату труда,нежели платитьналог с прибыли.Завтра этоможет привестик тому, что вседоходы уйдутв личное потребление.Поэтому важно,чтобы доходыоблагалисьпо одинаковымсредним ставкам,чтобы при прочихравных условияху предпринимателяне было мотиваперераспределятьдоходы в целях“легального”снижения размерауплачиваемогоналога.

Как видим,нестабильностьнаших налогов,постоянныйпересмотрставок, количестваналогов, льготи т.д. несомненноиграет отрицательнуюроль, особеннов период переходароссийскойэкономики крыночным отношениям,а также препятствуетинвестициямкак отечественным,так и иностранным.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговаясистема являетсяодним из главныхэлементоврыночной экономики.Она выступаетглавным инструментомвоздействиягосударства на развитие хозяйства, определенияприоритетовэкономическогои социальногоразвития. Всвязи с этим необходимо, чтобы налоговая система Россиибыла адаптированак новым общественнымотношениям, соответствоваламировому опыту.

Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотрставок, количестваналогов, льготи т. д. несомненноиграет отрицательнуюроль, особеннов период перехода российскойэкономики крыночным отношениям, а также препятствуетинвестициямкак отечественным, так и иностранным. Нестабильностьналоговойсистемы насегодняшнийдень - главнаяпроблема реформыналогообложения.

Жизньпоказала несостоятельность сделанногоупора на чистофискальнуюфункцию налоговойсистемы: обираяналогоплательщика,налоги душатего, сужая темсамым налогооблагаемуюбазу и уменьшаяналоговуюмассу.

Анализреформаторских преобразованийв области налоговв основномпоказывает,что выдвигаемыепредложениякасаются влучшем случае отдельных элементовналоговойсистемы (преждевсего размеровставок, предоставляемыхльгот и привилегий;объектов обложения; усиления илизамены однихналогов надругие). Однаков сегодняшнеевремя необходимапринципиально иная налоговаясистема, соответствующейнынешней фазепереходногок рыночнымотношениямпериода. И этоне случайно,ибо оптимальную налоговуюсистему можноразвернутьтолько на серьезной теоретической основе.

Насегодняшнийдень существуетогромный, причемтеоретическиобобщенныйи осмысленный,опыт взиманияи использованияналогов в странахЗапада. Но ориентацияна их практикувесьма затруднена,поскольку былобы совершеннонеразумно не уделять первостепенноевнимание спецификеэкономических, социальных и политических условий сегодняшнейРоссии, ищущейлучшие путиреформированиясвоего народногохозяйства.

Покане будет выработаноавторитетнойцелостнойконцепцииреформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканийв этой сфереостанутся неболее чем точкойзрения отдельных коллективови специалистов.В настоящеевремя на рольнового, профессиональносоставленного,с учётом предыдущихошибок и неудач,налоговогозаконодательствапретендуетНалоговыйкодекс, разработанныйПравительствомРФ, однако, онне лишён недостатков.

Проблемв сфере налогообложения накопилось слишком много,чтобы их можнобыло решитьв том порядке,в котором онирешались, отдельнымиуказами и поправками.Лишь незначительнаяих часть будеттак или иначерешена в недалекомбудущем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ

  1. КонституцияРФ 1993г.

  2. ЗаконРоссийскойФедерации “Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации “.

  3. НалоговыйКодекс РФ (часть1, вступила вдействие с 1января 1999 года)

  4. ЗаконРФ «Об акцизах»

  5. ЗаконРФ «О налогена добавленнуюстоимость»

  6. ФЗ от25 апреля 1995г. Овнесении измененийи дополненийв Закон РоссийскойФедерации «Оналоге надобавленнуюстоимость»

  7. ЗаконРФ «О налогена прибыльпредприятийи организаций»

  8. ЗаконРФ «О подоходномналоге с физическихлиц»

  9. ФЗ от10 января 1997г. О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации «Оподоходномналоге с физическихлиц»

  10. ФЗ от31 марта 1999г. О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации «Оподоходномналоге с физическихлиц»

  11. Финансовоеправо: учебник/ отв. Ред. Н.И.Химичева. 2-еизд.., перераб.и доп. – М.: 2000

  12. СамойловА.А. Акцизынедопустимонизкие? // Мирза неделю. 2000. №13 (30)

  13. ХлебниковС.И. Водку оставилив покое // Мирза неделю. 2000. №13 (30)

  14. Винк А.Московскиймеждународныйналоговыйцентр. // Налоги.- 1997. - № 2. С. 67

  15. Налоги.Центр налоговогоправа. www.conseco.ru. Обновление:ноябрь 1999


1Закон РФ «Обакцизах»

2ИнструкцияГНС РФ «О порядкеисчисленияи уплаты акцизов»

3ПостановлениеПравительстваРФ «Об установлениидифференцированныхставок акцизана нефть, добываемуюна территорииРоссийскойФедерации»от 24 мая 1994г. №534

4Акцизы недопустимонизкие?//Мирза неделю №13(30). 2000 г.

5Водку оставилив покое// Мирза неделю №13(30). 2000 г.

6Недавно освобожденыот налога такжестипендииаспирантов.



ОЗЮМЕНКОС.В.

ЮЮ-307


АНАЛИЗНАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ


В настоящеевремя налогоплательщикисетуют, и вполнеобоснованно,на нестабильностьроссийскихналогов, постояннуюсмену их видов,ставок, порядкауплаты, налоговыхльгот и т.д., чтообъективнопорождаетзначительныетрудности ворганизациипроизводстваи предпринимательства,в анализе ипрогнозированиифинансовойситуации, определенииперспектив,исчислениибюджетныхплатежей. Делов том, что 90-е годы является периодомвозрожденияи становленияналоговойсистемы России.

Системаналогов, введеннаяв 1990-1991 годах, былавесьма слабоадаптированак рыночнымотношениям,не учитывалановых явленийи тенденций,практическиона устарелауже к моментуначала своегофункционирования.Дело в том, чтов условияхперехода крынку применялисьстарые понятияо налогах.

Вносимыев курс экономическойреформы уточненияи дополнениянеизбежноотражаютсяна необходимостикорректированияотдельныхэлементовсистемы налогообложения.Этого требуюти продолжающиесяв экономикестраны процессыинфляции, хотятеперь не такойдинамичной, роста бюджетногодефицита, паденияуровня производствав промышленностии сельскомхозяйстве.Меняются ставкиналогов, объектыналогообложения,отменяютсяодни льготыи вводятсяновые, уточняютсяисточникиуплаты налогов.Многочисленныеизменения идополнениявносятся винструктивныйи методическийматериал поналогам.

В декабре1993 года президентскимуказом былоотменено положениео норме, в соответствиис которойрегиональныеи местные органывласти в правевводить илине вводить лишьте налоги, которыеоговоренызаконом “Обосновах налоговойсистемы в Российскойфедерации”.В результате,как грибы последождя, сталипоявлятьсятакие экзотическиеналоги какналог на падениеобъемов производстваили на инвестиции за пределамирегиона, запрогон скотаили на содержаниефутбольнойкоманды. Тревожно,что на основанииуказа внутриРоссии возниклисвоеобразныетаможенныебарьеры в видесборов за въездили за ввозтоваров натерриториюобласти илиреспублики,а также за вывозтоваров запределы региона.

Большуюопасность сталипредставлятьи налоги, “экспортируемые”одним региономв другие. Например,Тува ввеласобственныеакцизы на отдельныевиды продовольствияи минеральногосырья. Посколькуэти акцизывключаютсяв цену продукции,а продукцияреализуется за пределамиреспублики,налог фактическивзимается с“чужих” налогоплательщиков, а поступаетв собственныйбюджет. Подобныепримеры можнопродолжить.Налоговаясистема Россиистала напоминатьлоскутноеодеяло, числолоскутов вкотором стремительноувеличивается.Это не тольконе стабилизируетналоговуюсистему, но иприводит вотчаяние текрупные предприятия,которые осуществляютсвою деятельностьв разных регионахстраны илипринимаютрешения обинвестицияхв российскуюэкономику.

Представляетсяважным сопоставитьналоговуюсистему Россиис налогами,действующимив разных зарубежныхстранах, ибопереход к рыночной экономикенемыслим безиспользованияопыта западныхгосударствнаряду со всемлучшим, чтоимелось в СССР.

Пооценкам зарубежныхэкспертов,западныепредпринимателиухитряютсяскрыть отналогообложенияот 10 до 30% своихдоходов. Помнению специалистовГосударственнойналоговойслужбы России,у нас эта цифравыше. Это в своюочередь создаетогромные трудностив пополнениибюджета.

Сегодняв стране ставкиналогов устанавливаютсябез достаточногоэкономическогоанализа ихвоздействияна производство,на стимулированиеинвестицийи т. д. Между темпри установленииставок налогов необходимоучитывать ихвлияние нетолько на это,но и на ликвидацию условий, способствующихвполне легальномууходу налогоплательщикаот уплаты налогов.Аксиомой являетсятот факт, чтопоследствияуклонения отналогов меньше,если различныевиды доходовоблагаютсяпо одинаковымставкам. В противном же случаенаблюдаетсятенденция кперераспределениюдоходов в пользутех, которыеоблагаютсяналогом понаименьшейставке.

Действующаяв стране налоговаясистема сослабо проработаннымитеоретическии экономическиставками налоговвынуждаетвводить новые(и подчас совсемне рыночные)виды изъятий,способные, помнению властей,нивелироватьнегативныепоследствия,связанные спроизвольностьюставок налоговна отдельныедоходы. Поэтомусейчас из-заболее низкойставки выгоднеенаправлятьсредства наоплату труда,нежели платитьналог с прибыли.Завтра этоможет привестик тому, что вседоходы уйдутв личное потребление.Поэтому важно,чтобы доходыоблагалисьпо одинаковымсредним ставкам,чтобы при прочихравных условияху предпринимателяне было мотиваперераспределятьдоходы в целях“легального”снижения размерауплачиваемогоналога.

Каквидим, нестабильностьнаших налогов,постоянныйпересмотрставок, количестваналогов, льготи т.д. несомненноиграет отрицательнуюроль, особеннов период переходароссийскойэкономики крыночным отношениям,а также препятствуетинвестициямкак отечественным,так и иностранным.