Косвенные налоги (стр. 2 из 10)
КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ,
ЕГО ЗНАЧЕНИЕ
Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.
Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. (см.Приложение: таблица № 1)
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
· Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных налогов относятся:
· Налог на добавленную стоимость;
· Налог на прибыль предприятий и организаций;
· Акцизы;
· Подоходный налог с физических лиц;
· Таможенные пошлины.
Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства».
.« В федеральном бюджете на 2000 г. налоговые поступления и их структура составили (в млн.руб. и процентах):
Таблица 1
| Налоговые поступления | Млн.руб. | В процентах |
| Налоговые доходы, всего: | 675 039,1 | 100 |
| В том числе:Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций | 63 448,5 | 9,4 |
| Подоходный налог с физических лиц: | 23 928,1 | 3,5 |
| Налог на игорный бизнес: | 210,0 | 0,03 |
| НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ: | 174 869,7 | 25,9 |
| Из них:Возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции: | 67 400,0 | |
| НДС на товары, ввозимые на территорию РФ | 102 617,8 | 15,2 |
| АкцизыВ том числе:На спирт этиловый из пищевого сырья, спирт питьевой, спиртосодержащие растворы | 119 938,4 2 198,9 | 17,8 |
| На водку и ликеро – водочные изделия: | 15 752,0 | |
| На бензин автомобильный: | 7 051,2 | |
| На природный газ: | 75 821,3 | |
| На нефть (включая стабилизированный газовый конденсат): | 15 097,5 | |
| На легковые автомобили: | 185,9 | |
| На товары, ввозимые на территорию РФ: | 3 831,6 | |
| Федеральные лицензионные и регистрационные сборы | 533,7 | 0,08 |
| Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте: | 1 549,9 | 0,2 |
| Налоги на совокупный доход: | 1 054,9 | 0,2 |
| Налог на операции с ценными бумагами | 300,0 | 0,04 |
| Платежи за пользование природными ресурсамиВ том числе:Платежи за пользование недрами | 11 112,2 5 350,0 | 1,65 |
| Платежи за пользование лесным фондом | 793,8 | |
| Плата за пользование водными объектами | 681,4 | |
| Земельный налог | 3 891,0 | |
| Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов | 349,0 | |
| Плата за право пользования объектами животного мира | 47,0 | |
| Ввозные таможенные пошлины | 87 488,0 | 13,0 |
| Вывозные таможенные пошлины | 84 495,2 | 12,5 |
| Прочие налоги, пошлины и сборы | 3 492,7 | 0,52 |
.· «Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги).
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли. В 1999 г. В качестве региональных налогов начали функционировать налог с продаж и налог на вмененный доход.
· Третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район»
с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают:
· Налог на имущество физических лиц;
· Земельный налог;
· Налог на рекламу;
· Налог на содержание жилищного фонда и социально - культурно сферы;
· Большая группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов».
.«Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог
относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета. Так, Указом Президента РФ № 685 от 8 мая 1996 г. «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» введены минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней:
Таблица 2
| Вид налога | Федеральный бюджет | Бюджет субъекта РФ | Местный бюджет |
| НДС | 30 | 20 | 5 |
| Акцизы на спирт, водку и ЛВИ | 30 | 30 | 5 |
| Акцизы на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары | 100 | ||
| Акцизы на остальные виды подакцизных товаров | 60 | 10 | |
| Налог на прибыль предприятий | 10 | 15 | 5 |
| Подоходный налог с физических лиц | 10 | 30 | 5 |
| Ресурсные налоги | 30 | 30 | 30 |
| Экологические налоги | 30 | 30 | 10 |
| Сборы за использование государственной символики РФ | 100 | ||
| Федеральные лицензионные сборы | 100 | ||
| Налог на землю (с учетом централизации) | 10 | 20 | 30 |
| Налог на имущество предприятий и организаций | 40 | 40 | |
| Транспортный налог | 10 | 40 |
.«В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 –1996 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различный уровней», налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1 –2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов – 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных.
Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки). Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:
· Налоги, относимые на издержки производства и обращения;
· Налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);
· Налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);
· Налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика».
.«Налоговая система Российской Федерации выполняет важную функцию бюджетного регулирования. Расширение самостоятельности и ответственности 89 национально – государственных и административно – территориальных образований России в решении социально – экономических проблем сопровождается укреплением их финансовой базы, осуществляемым путем перераспределения федеральных налогов.