- порядковый номер счета-фактуры;
- наименование и Индивидуальный Номер Налогоплательщика поставщика;
- наименование получателя товара ( работ, услуг);
- стоимость товара ( работ, услуг);
- сумма НДС;
- дата представления счета - фактуры.
При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли, общественного питания требования Порядка считаются выполненными, если продавец выдал покупателю чек, содержащий:
- наименование предприятия-продавца;
- номер кассового аппарата;
- номер и дата выдачи чека;
- стоимость ( цена) товара с НДС.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур,составляемых поставщиком, в целях определения сумм НДС по отгруженным товарам. Получение денежных сумм в виде предоплаты в счет предстоящих поставок оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж. Покупатели при перечислении аванса никаких записей в книге продаж не делают. При отгрузке товара под аванс в книге продаж делается запись , уменьшающая сумму ранее оформленного налога по этому авансу с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товара под полученный аванс.
Книга покупок нужна для регистрации счетов-фактур в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению). В случае использования в непроизводственной сфере товара , по которому был произведен зачет НДС, в книге покупок делается корректирующая запись с целью уменьшения итоговой суммы налога к зачету ( возмещению).
7.Учет НДС по командировочным расходам.
Как отмечалось выше, одной из особенностей деятельности фирмы является постоянная необходимость командировок для поддержания связи с заводами отрасли, контроля за соблюдением технологической дисциплины и дисциплины поставок. В этой связи вопросы , связанные c зачетом НДС по командировочным расходам, стоят достаточно остро.
В Инструкции N 39 по этому поводу говориться следующее:
“Суммы налога на добавленную стоимость , оплаченные по расходам, связанным с....затратами на командировки ( расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно , включая затраты за пользование постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения)... относимые на себестоимость продукции ( работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм - налог возмещению не подлежит, а относится за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.” В соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от 27.05.96 г. “ О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1992г. N 61 “ Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен” в части , касающейся норм возмещения командировочных расходов , говориться , что производится компенсация “ оплаты найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 145.000 руб. в сутки. При отсутствии... документов...- 4500 руб. в сутки; оплата суточных 22.000 руб. в сутки за каждый день нахождения в командировке”.
На рассматриваемой фирме чаще всего встречается ситуация превышения норм
командировочных расходов в части оплаты за проживание. Рассмотрим конкретный пример:
После возвращения из командировки сотрудник предоставил авансовый отчет, из
которого видно, что:
- стоимость билетов в обе стороны составила 850.000 руб;
- стоимость проживания в гостинице составила 210.000 руб ( в квитанции
выделен НДС = 35.000 руб.), суточные за 2 дня-44.000 руб.( таблица 13 ).
Таблица 13
Пример зачета НДС по командировочным расходам
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Принят авансовый отчет по командировке в конце отчетного периода на сумму превы-шения 54.165 будет проведена корректировка себестоимость в целях налогообложения | 1.069.000 | 26 | 71.1 |
| 2 | НДС со стоимости проживания | 35.000 | 19 | 71.1 |
| 3 | Начисления в ПФ РФ со сверхнормативных по стоимости проживания | 650 | 71.1 | 69 (ПФРФ) |
| 4 | Оплачены расходы по командировке | 1.103.350 | 71.1 | 50 |
| 5 | Принят к зачету НДС по командировке ( в пределах норм) | 24 .167 | 68 | 19 |
| 6 | НДС со сверхнормативных | 10.833 | 81(88) | 19 |
| 7 | Уплачены отчисления в ПФ РФ | 650 | 69 | 51 |
3. Исчисление и бухгалтерский учет НДС при производстве и реализа-
ции продукции.
Как отмечалось выше, основным видом деятельности исследуемой фирмы является производство и реализация продукции металлургического производства. К таким видам продукции можно отнести прокат, никелевые аноды , ферротитан, медные аноды и т.д. Причем, фирма работает как с собственным сырьем ( ломами, шлаками ит.д.), так и с давальческим сырьем своих постоянных партнеров. В зависимости от того, чье используется сырье, различаются облагаемые обороты по НДС. Если сырье собственное, то облагаемым оборотом будет “ стоимость реализуемых товаров ( работ, услуг), исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС.” Если сырье давальческое, то “облагаемым оборотом ... является стоимость его обработки (включая затраты и прибыль).” Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованный товар, и суммами налога уплаченными поставщикам сырья.
Суммы НДС по приобретенным матресурсам , уплаченные поставщикам отражаются по дебету счета 19 ( с/сч “ НДС по приобретенным материальным ресурсам”) в корреспонденции с счетами 60, 76 и т.д. После фактической оплаты и принятия материальных ресурсов на учет эти суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 ( с/сч “ Расчеты с бюджетом по НДС “). Причем, как отмечалось выше , отражение на счете 19 этих сумм возможно только, если они выделены отдельной строкой в первичных ( счетах, счетах-фактурах, накладных и т.д) и расчетных документах (поручениях, платежных требованиях -поручениях, требованиях, приходных кассовых ордерах). Выделение сумм НДС в расчетных документах не разрешено , если они не выделены в первичных документах. В этом случае покупатель должен оприходовать приобретенные материальные ценности на соответствующих счетах бухгалтерского учета по полной цене приобретения (включая уплаченный НДС , с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства. При приобретении материальных ценностей у населения , организаций розничной торговли для производственных нужд суммы налога к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются. Что касается приобретения материальных ресурсов за наличный расчет ( в пределах лимитов по постановлению Правительства РФ N 1258 от 17.11.94г. и распоряжением Правительства РФ от 26.08.96г. N 1225р) у юридических лиц, налог отражается по дебету счета 19 при условии, что есть приходный кассовый ордер и накладная с указанием суммы налога, выделенной отдельной строкой. Исследуемая фирма не занимается закупками исходного сырья для производства готовой продукции у населения ее поставщиками являются, как правило заводы по переработке вторсырья из цветных металлов, или же фирмы-посредники. При изготовлении готовой продукции из давальческого сырья , в ряде случаев, владельцы сырья заключали с фирмой договора комиссии на реализацию готовой продукции ( в частности проката) .
Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты суммы НДС, не подле
жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчет “ Расчеты с бюджетом по НДС” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные примеры производства и реализации продукции .
А) Сырье собственное.
К примеру фирма купила сырье по цене 1.440.000 руб ( в т.ч. НДС = 240.000 руб.), пе-
рерабатала на заводе отрасли ( стоимость переработки 960.000 руб ( в т.ч. НДС
160.000 р.) ). Затем готовая продукция была реализованна клиентам фирмы по
цене 3.000.000 руб.( НДС = 500.000 руб.). Поставка продукции производилась на усло-
виях предоплаты. ( таблица 3 ).
Таблица 3
Производство и реализация продукции из собственного сырья.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оприходованны материалы , посту- пившие от поставщиков | 1.200.000 | 10 | 60 |
| 2 | НДС по поступившим материалам | 240.000 | 19 | 60 |
| 3 | Оплачен счет поставщика | 1.440.000 | 60 | 51 |
| 4 | Принят к зачету НДС по материалам | 240.000 | 68 | 19 |
| 5 | Материалы переданы в переработку | 1.200.000 | 10 (в запасе) | 10 ( перера- ботке) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 6 | Принят к оплате счет на переработку | 800.000 | 40 | 60 |
| 7 | НДС со стоимости переработки | 160.000 | 19 | 60 |
| 8 9 | Оплачен счет по переработке металла Принят к зачету НДС по переработке | 960.000 160.000 | 60 68 | 51 19 |
| 10 | Списана в стоимость готовой про- дукции себестоимость металла | 1.200.000 | 40 | 10 |
| 11 | Получен аванс от потребителя | 3.000.000 | 51 | 64 |
| 12 | НДС к уплате с суммы аванса | 500.000 | 64 | 68 |
| 13 | Отгружена готовая продукция потребителю | 3.000.000 | 62 | 46 |
| 14 | Задолженность по НДС по отгруженной , но не оплаченной продукции | 500.000 | 46 | 76.5 |
| 15 | Списана на реализацию себестоимость готовой продукции | 2.000.000 | 46 | 40 |
| 16 | Проведена оплата за продукцию за счет предоплаты | 3.000.000 | 64 | 62 |
| 17 | Восстановлен НДС по предоплате | 500.000 | 68 | 64 |
| 18 1 | НДС по оплате в бюджет с выручки | 500.000 | 76.5 | 68 |
| 19 | НДС к уплате в бюджет по сделке ( 500.000-240.000-160.000= 100.000) | 100.000 | 68 | 51 |
Б) Давальческое сырье.