Введение.
Значениемалого бизнесав рыночнойэкономике оченьвелико. Безмалого бизнесарыночная экономикани функционировать,ни развиватьсяне в состоянии. Становлениеи развитие его– одна из основныхпроблем экономики.Целью даннойработы являетсяисследованиемеханизмафункционированияналогообложенияпредприятиймалого бизнеса,последовательностьобразованияналоговыхставок. Задачиработы – анализированиесуществующихконцепцийналогообложения,формированиеналогооблагаемойбазы и исчислениеналогов, вариантывозможногоразвития налоговойсистемы России.Выбранную темуя считаю актуальной,так как проведениерыночныхпреобразованийв экономикенемыслимо безсоздания эффективнойсистемы налогообложения.Эта система– основнойпроводникгосударственныхинтересов прирегулированииэкономики,формированиидоходов бюджета,ограничениироста цен иторможенииинфляции.
Малый бизнесв рыночнойэкономике -ведущий сектор,определяющийтемпы экономическогороста, структуруи качествоваловогонациональногопродукта; вовсех развитыхстранах на долюмалого бизнесаприходится60 - 70 процентов ВНП. Поэтомуабсолютноебольшинстворазвитых государстввсемерно поощряетдеятельностьмалого бизнеса.
В мировой экономике функционирует огромное количествомалых
фирм, компанийи предприятий.Например, вИндии числоМП превышает12 млн., а в Японии9 млн. Малый бизнес, например, тольков США дает почтиполовину приростанациональногопродукта и дветрети приростановых рабочихмест.
Малоепредпринимательство,оперативнореагируя наизменениеконъюнктурырынка, придаетрыночной экономикенеобходимуюгибкость.
Существенныйвклад вноситмалый бизнесв формирование конкурентнойсреды.
Нельзя такжезабывать, чтомалые предприятияоказываютменьше воздействиеи на экологическуюобстановку.
Немаловажнароль малого бизнеса восуществлениепрорыва по рядуважнейшихнаправленийНТП, преждевсего в областиэлектроники,кибернетикии информатики.В нашей странеэту роль труднопереоценить,имея в виду,развернувшийсяпроцесс конверсии.Все эти и многиедругие свойствамалого бизнесаделают егоразвитие существеннымфактором исоставнойчастью реформирования экономикиРоссии.
Чтобыглубже и подробнее разобратьсяи понять необходимостьмалого бизнеса,безусловно,необходиморассмотретьопыт ведущихзарубежныхстран по развитиюмалого бизнеса.Во всех зарубежныхстранах с нормальноразвитой рыночной экономикойсуществуетмощная государственнаяподдержкамалого бизнеса.Например, вГермании субсидиималым предприятиямсоставляютоколо 4 млрд.марок ежегодно.В конгрессеСША проблемамималого бизнесазаняты два комитета. Во главе стоит Администрацияпо делам малогобизнеса. В каждомштате естьрегиональныеотделения по30-40 человек. ЦельАдминистрации- поддержка малого бизнеса на государственномуровне. В Японии, где особенно высоко количествомалых предприятий,специальновыделены теиз них, которыев условияхрыночной экономикибез помощигосударстваразвиватьсяне могут1.
Стимулирующимфактором вразвитии малогобизнеса является налоговаяполитика государства.Суть налоговойполитики заключается в поэтапном уменьшениипредельныхставок налогови снижениипрогрессивностиналогообложенияпри достаточноузкой налоговой базе и широкой сфере примененияналоговыхльгот. Уменьшениеставки налоговв зависимостиот размеровпредприятияявляется однимиз методовналогообложениямалых предприятий.
Среднеевремя жизнималых предприятийпримерно 6 лет. Но число новыхпредприятийпревышает числозакрывшихся.
Все малыепредприятиядовольно быстрореагируют навнешние условияи видоизменяютконечную продукцию, следуя за спросом,осваивая новую
продукцию.Например, малыепредприятияв Японии способнызавершитьопытное производствов течение недели, в то время как на крупныхпредприятияхэто заняло быгораздо большевремени. Малыепредприятияспециализируютсяи на выпускеконечной продукции,ориентированной в основном на местныерынки сбыта. В основном это скоропортящиеся продукты, ювелирные изделия, одежда,обувь и многоедругое.
Современнаяструктурарыночной экономикив масштабахРоссии предполагает10-12 миллионовмалых предприятий, работающихна предпринимательскихначалах, в товремя, как ихфактическинасчитывается300-400 тысяч. Этоозначает, чтомалое предпринимательствокак особыйсектор рыночнойэкономики еще не сформировался, а значит, фактическине используетсяего потенциал.
По закону,малые предприятиямогут создаватьсяна основе любыхформ собственности и осуществлятьвсе виды хозяйственнойдеятельности,если они незапрещенызаконом.
Можно указатьна четыре недостаткаправительственной программы,тормозящихсегодня развитиемалого бизнеса.
Первыйфундаментальныйнедостаток- это сверхвысокие налоговыеставки с предпринимателей и населения, которымиправительствопытается обеспечить финансовую сбалансированность и бездефицитностьбюджета. Малоепредпринимательстводушат многочисленныеналоги и поборы,нередко оставляющиеему 5-10% прибыли.В результате малые предприятиястановятсяна грань банкротстванезависимоот их народнохозяйственнойзначимости.
Второйфундаментальный недостаток реформы связан с логикойразвертыванияпреобразований.Основное противоречиесегодняшнейполитики - попытка обеспечить переход к рынкуадминистративно-команднымиметодами сверху,игнорируяоснову рыночнойсистемы - интереспредпринимателя. Сама же логикасоздания рыночнойэкономикитребует движения"снизу вверх"- от интересапредпринимателяк централизованному созданию рыночнойинфраструктуры(налоговая,кредитнаяполитика, банки,биржи) обслуживающейи реализующейэтот интерес.
Третийнедостатокреформы - практическаяликвидацияисточниковформированияпервоначальногокапитала длямалого предпринимателяна старте. Существуеттри источникакапитала, необходимогодля началабизнеса: собственныесбережениянаселения,кредиты, приватизационныечеки. Первыйисточник (400-500млрд. рублей)был уничтоженгиперинфляцией,сократившейданный ресурсво многие десяткираз. Второйисточник практическизакрыт длямалого предпринимательствагигантскимпроцентом закредит и нежеланиемкоммерческихбанков, вкладыватьденьги в малый бизнес из-забольшого рискаи отсутствиягарантий. Третийисточник, тожепока не работает, кроме того, нужно учитыватьих уровень - 10 тыс. рублей. Выступитьинвестиционнымресурсом онине могут, в лучшемслучае это будет маленькое единовременное социальноепособие. Недостаток финансовыхресурсов исложность ихлегальногоприобретения у государства, могут подтолкнуть малые предприятияк контактам с теневой экономикой и мафиознымиструктурами,и дать последнимвозможностьпостепенновнедрятьсяв малые предприятия,постепенноподчиняя ихсебе.
Четвертыйфундаментальныйнедостаток- отсутствиесистем государственнойи общественнойподдержкималого бизнеса. С большимзапозданиемсоздан государственныйорган, призванныйсодействоватьстановлению и развитиюмалого бизнеса- Комитет поддержкималых предприятийи предпринимательствапри Госкомимуществе РФ.
Статус этого комитета, егоподчиненностьодному из российскихминистерств,скудность егофинансовыхресурсов свидетельствуюто крайнейограниченностивозможностей, предоставленныхданному органу.Обращает насебя вниманиеи некотораянеопределенностьв ориентациидеятельностиданного комитета. Судя по егонаименованию,ему вменяетсяв обязанностьподдержка нетолько малогобизнеса, но ипредпринимательствав целом, а оно,как известно,опирается нена малый лишь, но и на среднийи крупный бизнес.
Такая задачаневыполниманикаким комитетом. Ее в состояниирешить лишь целенаправленнаяполитикаправительствав целом, и притомза весьмапродолжительноевремя.
Местныевласти не обеспокоенытем, чтобы снизить уровень отчислениймалых предприятийв местные бюджеты. Власти не желаютсвязыватьперспективыразвития собственногорайона с малымбизнесом. Властине всегда бываютзаинтересованыв развитиинаукоемкихпроизводств, так как они неприносят районампрямой выгоды.Местные власти охотней регистрируют предприятия,способствующиев благоустройстверайона.
Оченьчасто малыепредприятия создаются на базе старыхгосударственныхпредприятий. Например, вМоскве 60% кооперативныхкафе преобразовановместо государственныхпредприятийобщепита. Витоге, количествокафе не увеличилось, а цены поднялисьдостаточновысоко 2. Такая формакооперацииприводит нек ослаблениюгосударственноймонополии, ак новым формамего проявления.Государственные научно-исследовательские и проектныеучреждения- монополистыв своей области.Сотрудникиэтих организаций,объединившись в предприятия, сами решаюткакие заказыделать какгосударственнойпредприятие, а какие какфирма, по
более высокимценам.
Эти основныенедостатки, да и многиедругие сдерживаютразвитие малогобизнеса в нашейстране. Достаточносказать, чтопроцесс образования малых предприятийв производственнойсфере, начавшийнабирать силув 1991 году, в 1992 году фактическипрекратился.
Сложившаясяэкономическая обстановка подрывает стимулы кпредпринимательской деятельности, которые толькои могут привестик образованиюрыночной экономики.Ясно, что всегодняшнейэкономическойситуации однойинициативы,идущей от малыхпредприятий,недостаточно. Должна бытьмощная государственнаяподдержка малыхпредприятий.Только правильныешаги в областиэкономических реформ, могут привести кразвитию малогобизнеса, чтои приведет кразвитию рыночнойэкономики вцелом.
Глава 1.Налоги и налоговаясистема.
1.1. Сущностьналогов и налоговойсистемы.
Налоги и налоговаясистема-этоне только источникибюджетныхпоступлений,но и важнейшиеструктурныеэлементы экономикирыночного типа.Очевидно, чтобез формированиярациональнойналоговойсистемы, неугнетающейпредпринимательскуюдеятельностьи позволяющейпроводитьэффективнуюбюджетнуюполитику, невозможныполноценныепреобразованияэкономикиРоссии.
Налоги известнылюдям с глубокойдревности,когда онифигурировалив форме дани,подати. Возникновениеналогов связанос необходимостьюсодержаниягосударства.Их неизбежностьнастолькоочевидна, чтоеще в 1789 годуБенджаминФранклин, одиниз авторовДекларациинезависимостиСША, писал: «Вэтом мире нив чем нельзябыть твердоуверенным, заисключениемсмерти и налогов».
Налоги представляютсобой обязательныеплатежи, взимаемыецентральнымии местнымиорганамигосударственнойвласти с юридическихи физическихлиц и поступающиев бюджеты различныхуровней. Существованиеналогов экономическиоправданопостольку,посколькуоправданосуществованиегосударства.Налоги –этоэкономическаябаза содержаниягосударственногоаппарата, армии,непроизводственнойсферы.
Налоги сегодняявляются главныминструментомперераспределениядоходов и финансовыхресурсов. Такоеперераспределениеосуществляютгосударственныеорганы в целяхобеспечениясредствамитех лиц, предприятий, программ, секторови сфер экономики,которые испытываютпотребностьв ресурсах, ноне в состоянииобеспечитьее из собственныхисточников.Другими словами,налоговоерегулированиедоходов ставитсвоей основнойзадачей сосредоточениев руках государстваденежных средств,необходимыхдля решенияпроблемы социального,экономического,научно-техническогоразвития страны,региона илиотрасли.
Совокупностьвзимаемых вгосударственалогов и другихплатежей (сборов,пошлин) образуетналоговуюсистему. Этопонятие охватываеттакже и сводзаконов, регулирующихпорядок и правиланалогообложения.А также структуруи функциигосударственныхналоговыхорганов. Налоговаясистема базируетсяна соответствующихзаконодательныхактах государства (например ЗаконРоссийскойФедерации «Обосновах налоговойсистемы в РФ»),которые устанавливаютконкретныеметоды построенияи взиманияналогов, тоесть определяютэлементы налогов3.Налоговаясистема включаеттакже органысбора налогови надзора заих внесениемв лице налоговойинспекции иналоговойполиции.
В элементыналоговойсистемы входят:
Субъектналогообложения– юридическойили физическоелицо, являющеесяплательщикомналога. Существуютопределенныемеханизмыпереложенияналоговогобремени и надругих лиц,поэтому специальновыделяетсятакое понятие,как носительналога.
Носительналога – лицо,которое фактическиуплачиваетналог.
Объектналогообложения– доход (прибыль),имущество(материальныересурсы), ценатовара илиуслуги, добавленнаястоимость, накоторые начисляетсяналог. Объектналогообложенияне всегда совпадаетс источникомвзимания налога,то есть доходом,из котороговыплачиваетсяналог.
Налоговаяставка – этовеличина налогана единицуобложения(доход, имущество).Различаютпредельнуюставку, ставкуобложенияналогом дополнительнойединицы доходаи среднюю,соотношениесуммы налоговк величинедоходов. Еслипредельнаяставка растетвместе с доходом,то и средняярастет по мерероста доходов.Налоговаяставка, устанавливаемаяв процентахк доходу, называетсяналоговойквотой.
Налоговаяльгота представляетсобой полноеили частичноеосвобождениеот налога4.Совокупностьналоговыхставок и налоговыхльгот составляетналоговыйрежим.
Налоговыесистемы в разныхстранах отличаютсяпо видам налогов,уровню налоговыхставок и помногим другимпараметрам.Налоговаясистема Россиисформированав ее основныхчертах осенью1991 года для обеспечениядеятельностигосударствав критическихусловиях. Посвоей структуреи принципампостроенияроссийскаяналоговаясистема, сложившаясяк середине 90-хгодов, в основномсоответствуетобщераспространеннымв мировой практикеналоговымсистемам, однакоона недостаточноэффективнаи нуждаетсяв реформировании.Для этой целислужит Налоговыйкодекс5,в котором должныбыть четкозакрепленыконтуры российскойналоговойсистемы, соответствующейэкономикерыночного типа.
1.2.Виды и функцииналогов.
Налоговая система РоссийскойФедерациивключает 4 грyппыналогов:
1.Общегосударственныеналоги и сборы,определяемыезаконодательствомРФ;
2. Респyбликанские налоги и сборыреспyблик всоставе РФ,национально-госyдарственныхи административных образований,yстанавливаемыезаконами этих респyблик и решениями госyдарственныхорганов этихобразований;
3. Местныеналоги и сборы,yстанавливаемыеместными органамигосyдарственнойвласти в соответствиис законодательствомРФ и респyбликв составе РФ;
4.Общеобязательныереспyбликанскиеналоги и сборыреспyблик всоставе РФ иобщеобязательныеместные налогии сборы.
Составналогов и сборов может меняться по решениюсоответствyющихорганов.
Кобщегосyдарственнымналогам, взимаемымна всей территорииРФ по единымставкам, относятся:
1. Налог надобавленнyюстоимость.
2. Акцизы.
3. Подоходныйналог с банков.
4. Подоходныйналог со страховойдеятельности.
5. Налог сбиржевойдеятельности.
6. Налог наоперации сценными бyмагами.
7. Таможеннаяпошлина.
8. Подоходныйналог (или налогна прибыль)предприятий.
9. Подоходныйналог с физическихлиц.
10. Налоги иплатежи заиспользованиеприродныхресyрсов.
11. Налоги натранспортныесредства.
12. Налог симyщества,переходящегов порядкенаследованияи дарения и др.
Креспyбликанским налогам и налогам национально-госyдарственными административно-территориальных образованийотносятся:
1. Налог наимyществопредприятий.
2. Лесной доход.
3. Платаза водy, забираемyюпромышленнымипредприятиямииз водохозяйственныхсистем и др.
К местнымналогам и сборамотносятся:
1. Налог наимyщество физическихлиц.
2. Земельныйналог.
3. Сбор за правоторговли.
4. Налог нарекламy (до 5% отстоимости yслyгпо рекламе)
5. Налогна перепродажyавтомобилей, вычислительнойтехники иперсональныхкомпьютеров.
6. Лицензионныйсбор за правоторговли спиртныминапитками.
7. Лицензионныйсбор за правопроведенияместных аyкционови лотерей.
8. Сборсо сделок, произведенныхна товарныхбиржах и припродаже и покyпкевалюты (по ставкедо 0.1% от сyммысделки).
Законы,приводящиек изменениюналоговыхплатежей, обратнойсилы не имеют.Ответственностьза правильностьисчисленияи yплаты налоганесет налогоплательщик.
Налогиделятся наразнообразныегруппы по многимпризнакам. Ониклассифицируются:
по характеруналоговогоизъятия (прямыеи косвенные);
по уровнямуправления(федеральные,региональные,местные, муниципальные);
по субъектамналогообложения(налоги с юридическихи физическихлиц);
по объектамналогообложения(налоги на товарыи услуги, налогина доходы, прибыль,налоги нанедвижимостьи имуществои т.д.);
по целевомуназначениюналога (общие,специальные).
Прямыеналоги взимаютсянепосредственнопо ставке илив фиксированнойсумме с доходаили имуществаналогоплательщика,так что он ощущаетих в виде недополучениядохода. К прямымналогам относятсяподоходныйналог с физическихлиц, налог наприбыль корпораций,имущественныеналоги, налогис наследстви дарений, земельныйналог, налоги,регулирующиепроцессыприродопользования,и ряд других.
Косвенныеналоги взимаютсяиным, менее«заметным»образом, посредствомвведениягосударственныхнадбавок кценам на товарыи услуги, уплачиваемыхпокупателеми поступающихв государственныйбюджет. К косвеннымналогам относятсяакцизные налоги,таможенныепошлины (налогина экспорт иимпорт), налогина продажу,налог с оборота,налог на добавленнуюстоимость.Косвенныеналоги именуютеще безусловнымив связи с тем,что они не связанынепосредственнос доходомналогоплательщикаи взимаютсявне зависимостиот конечныхрезультатовдеятельности,полученияприбыли.
Прямые налогираспространяютсяна стадиипроизводстваи реализациипродукции,косвенные –в большей степенирегулируютпроцессыраспределенияи потребления.Поэтому еслипрямые налоги– это налогина доходы, токосвенные можнов определенномсмысле считатьналогами нарасходы, подчеркиваятем самым, чтоони в большеймере относятсяк стадии потребленияв условияхравновеснойэкономики.
Налоги могутвзиматьсяследующимиспособами:
1) кадастровый(от слова кадастр- таблица, справочник),когда объектналога дифференцированна группы по определенномупризнаку. Перечень этих групп иих признакизаносится вспециальныесправочники. Для каждойгруппы установленаиндивидуальнаяставка налога.Такой методхарактерентем, что величинаналога не зависитот доходностиобъекта.
Примеромтакого налога может служить налог на владельцевтранспортныхсредств. Онвзимается поустановленнойставке от мощноститранспортногосредства, независимо оттого, используетсяэто транспортноесредство илипростаивает.
2) на основедекларации:
Декларация- документ, вкотором плательщикналога приводитрасчет доходаи налога с него.Характернойчертой такогометода являетсято, что выплатаналога производитсяпосле получениядохода лицомполучающимдоход.
Примеромможет служитьналог на прибыль.
3) у источника:
Этот налогвносится лицом,выплачивающимдоход. Поэтомyоплата налога производитсядо получениядохода, причемполучательдохода получаетего уменьшеннымна сумму налога.
Например, подоходныйналог с физическихлиц. Этот налогвыплачиваетсяпредприятиемили организацией, на которой работает физическоелицо до выплаты,например, заработнойплаты: из неевычитаетсясумма налогаи перечисляетсяв бюджет. Остальнаясумма выплачиваетсяработнику.
Глава 2.
2.1. Понятие ипризнаки малыхпредприятий.
Приступая крассмотрениюособенностейналогообложенияи особенностейведения учетана малых предприятиях,нужно четкоопределить,каковы необходимыеи достаточныеусловия длятого, чтобыорганизациямогла пользоватьсястатусом малогопредприятия.
В соответствиис Федеральнымзаконом от 14июня 1995 года №88-ФЗ«О государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»под субъектамималого предпринимательствапонимаютсякоммерческиеорганизации,согласно Гражданскомукодексу РФ,организации,преследующиеизвлечениеприбыли в качествеосновной целисвоей деятельности.Некоммерческиеорганизациине относятсяк малым предприятиям.
В настоящеевремя существуетряд налоговыхи других льготдля субъектовмалого предпринимательства.Для того, чтобыкоммерческаяорганизация,имеющая статусюридическоголица, моглабыть отнесенак таким субъектам,должны бытьвыполненыследующиеусловия:
1.В ее уставномкапитале доля,принадлежащаяодному илинесколькимюридическимлицам, не являющимисясубъектамималого предпринимательства,не превышает25%.
2.Средняя численностьработниковза отчетныйпериод не должнапревышатьследующихпредельныхуровней, которыеустановленыдля малыхпредприятий:
в промышленности– 100 человек; встроительстве– 100 человек; натранспорте– 100 человек; всельском хозяйстве– 60 человек; внаучно-техническойсфере – 60 человек;в оптовой торговле– 50 человек; врозничнойторговле ибытовом обслуживаниинаселения –30 человек; востальныхотраслях и приосуществлениидругих видовдеятельности– 50 человек.
В среднюючисленностьработниковвключаютсявсе его работники,в том числеработающиепо договорамгражданско-правовогохарактера ипо совместительству(с учетом реальноотработанноговремени), а такжеработникифилиалов,представительстви других обособленныхподразделенийуказанногоюридическоголица.
При этом предприятия,осуществляющиенесколько видовдеятельности,относятся кмалым по критериючисленноститого видадеятельности,доля которогоявляется наибольшейв годовом объемеоборота илигодовом объемеприбыли.
Если малоепредприятиев какой-либопериод своейдеятельностипревысило этучисленность,то оно лишаетсяльгот, предусмотренныхдействующимзаконодательствомдля субъектовмалого бизнесана этот периоди на последующие3 месяца.
2.2. Созданиеи ликвидациямалых предприятий.
Нормативнойбазой для созданияи ликвидации МП являетсяЗакон РСФСР "О предприятиях и предпринимательскойдеятельности",его глава IY6.
ПорядокучрежденияМП.
Предприятиеможет быть учреждено либо по решениюсобственникаимущества илиуполномоченногоим органа, либопо решениютрудовогоколлективагосударственногоили муниципальногопредприятияв случаях ипорядке, предусмотренномЗаконом.
Предприятиеможет бытьучреждено в результате выделения изсостава действующегопредприятия, объединения,организацииодного илинесколькихструктурныхподразделенийс сохранениемза ними существующихобязательствперед предприятием.
Предприятиеможет бытьучреждено в результате принудительногоразделенияв соответствиис антимонопольнымзаконодательствомРФ.
Учредительнымидокументами предприятия являются уставпредприятия,а также решениео его созданииили договоручредителей.В уставе предприятияопределяютсяорганизационноправовая формапредприятия, его название,адрес, органыуправленияи контроля, порядок распределенияприбыли и образованияфондов предприятия, условия реорганизациии ликвидациипредприятия.
Устав предприятияутверждаетсяего учредителем. На государственноми муниципальномпредприятии, а также напредприятиисмешанной формысобственности, в имуществекоторого долягосударстваили местного Совета составляетболее 50%, уставутверждаетсяучредителемсовместно струдовым коллективом.
Государственнаярегистрацияпредприятия.
Государственнаярегистрация предприятия, независимо от его организационно-правовойформы, осуществляетсяместным Советомпо месту учрежденияпредприятия.
Данныегосударственнойрегистрациипредприятияв месячный сроксообщаютсяСоветом, зарегистрировавшимпредприятие,в Министерствофинансов РФдля включенияв Государственныйреестр.
Деятельностьнезарегистрированного предприятия запрещается.Доходы, полученныеот деятельноститакого предприятия,взыскиваютсячерез суд инаправляютсяв местный бюджет.
Для регистрациипредприятияучредительпредставляет следующиедокументы:
- заявлениеучредителя,
- устав предприятия,
- решениео созданиипредприятияили договоручредителей,
- свидетельствооб уплатегосударственнойпошлины.
Решениео регистрацииили отказ врегистрации предприятиядолжно быть принято непозднее чемв месячный срокс момента выдачизаявленияучредителя, устава, договораучредителейи свидетельстваоб уплате госпошлины.О регистрациипредприятиядержательреестра объявляетв местной печатине позднее чемв недельныйсрок со днярегистрации.
Отказ вгосударственнойрегистрациипредприятия возможен вслучае нарушения установленного Законом порядкасоздания предприятия,а также несоответствия учредительных документовтребованиямзаконодательстваРФ.
Отказ врегистрациипредприятияпо другим мотивам является незаконным.О решении отказатьв регистрациипредприятиясоответствующийорган обязансообщить в 3-х дневный срок в письменнойформе учредителюпредприятия.
Отказ врегистрациипредприятияможет быть обжалован всудебном порядке. Предприниматель может взыскать через суд убытки,нанесенныев результатенезаконногоотказа в регистрациипредприятия.
Ликвидацияи реорганизацияпредприятия.
Прекращениедеятельностипредприятияможет осуществлятьсяв виде его ликвидацииили реорганизации (слияние, присоединение,разделение,выделение,преобразованиев иную организационно-правовуюформу).
Ликвидацияи реорганизация предприятия производится по решениюсобственникаили органа,уполномоченногосоздавать такиепредприятия,с согласиятрудовогоколлективалибо по решениюсуда.
Предприятияликвидируютсяв случаях:
-признаниябанкротом,
-принятиярешения о запрете деятельности предприятияиз-за невыполнения условий, установленных законодательствомРФ, если в предусмотренныйрешением срокне обеспеченособлюдениеэтих условийили не измененвид деятельности,
- признаниясудом недействительными учредительных документови решения осоздании предприятия,
- по другимоснованиям, предусмотреннымзаконодательнымиактами РФ ивходящих в егосостав республик.
Ликвидацияпредприятияосуществляетсяликвидационной комиссией,образуемой собственником имущества предприятияили уполномоченнымим органом, совместно струдовым коллективом.По их решениюликвидацияможет проводитьсясамим предприятиемв лице его органауправления.
Ликвидацияпредприятия при банкротствеосуществляетсяв соответствиис законодательствомРФ.
Глава 3.Налогообложениепредприятиймалого бизнеса.
3.1. Основныевиды налогов,сборов и акцизов,которые уплачиваютпредприятиямалого бизнеса.
Любое предприятиеплатит налоги.С помощью налоговгосударство,с одной стороны,управляетрыночной экономикой,а с другой –изымает частьдоходов предприятияв бюджеты различныхуровней. Налогамиоблагаютсядоходы предприятий,их имущество,обращение ипотреблениетоваров, работи услуг.
Схема уплатыосновных налоговмалыми предприятиями.
1.НДС – ставканалога 20%; попродовольственнымтоварам – 10%;получательналога – федеральный– 75%, местный –25%; объект налогообложения– обороты пореализациина территорииРФ товаров,выполненныхработ и услуг,импортируемыетовары. Срокиуплаты налога:квартальный– до 20 числа месяцаследующегоза отчетнымкварталом.
Составлениерасчетов поНДС производитсяотдельно закаждый отчетныйпериод – месяцили квартал.
Расчеты поналогу на добавленнуюстоимостьсоставляютсяна основаниижурналов-ордеров,ведомостейи других регистровбухгалтерскогоучета по заготовкематериальныхценностей,реализациипродукции(работ, услуг)и других активов,а также данныхоб оборотахпо реализациипродукции(работ, услуг),отраженныхна счетах 46«Реализацияпродукции(работ, услуг),47 «Реализацияи прочее выбытиеосновных средств»,48 «Реализацияпрочих активов».
Таким образом,на счетахбухгалтерскогоучета формируютсявсе данные,необходимыедля составлениярасчета по НДС; бухгалтеруостается толькозанести их вформу налоговойдекларации.
Рассмотримпорядок заполненияналоговойдекларациипо НДС для нашегопримера (ПРИЛОЖЕНИЕ1).
1) Построке 1 налоговойдекларациив графе 5 отражаютсясуммы налогапо ценностям,приобретенным(оприходованным)в отчетномпериоде.
В отчетномпериоде приобретено:
- материалов,используемыхпри производствесобственнойпродукции, насумму 78тыс.руб.,включая НДС13тыс.руб.
- собственныхтоваров насумму 20,4тыс.руб.,включая НДС3,4тыс.руб.
Таким образом,по строке 1 налоговойдекларациив графе 3 отражаетсястоимостьприобретенных(оприходованных)в отчетномпериоде ценностей,без учета НДС,которая длянашего примерасоставит 82тыс.руб./ (78 тыс.руб.-13тыс.руб.)+(20,4тыс.руб.-3,4тыс.руб.)/.
По строке 1налоговойдекларациив графе 5 отражаетсясумма налогапо приобретенным(оприходованным)в отчетномпериоде ценностям= =16,4тыс.руб.(13тыс.руб.+3,4тыс.руб.).
2)По строке 1а(подстроки 1-3)в графе 5 отражаютсясуммы налогана добавленнуюстоимость,определенныев соответствиис действующимпорядком зачетаНДС по приобретеннымценностям.
- в подстроке1 указываетсясумма 13тыс.руб.;
- в подстроках2,3 делаютсяпрочерки;
- в подстроке4 в графе 2 следуетзаписать: «НДСпо приобретеннымтоварам»;
- в подстроке4 в графе 5 ставитсясумма 3,4тыс.руб.
Суммы НДС,относящиесяк стоимостиматериалов,оплаченных,но не поступившихв отчетномпериоде (материалыв пути), равнокак и поступивших,но не оплаченных,не должны учитыватьсяпо данной строкеРасчета надобавленнуюстоимость заотчетный период.
3)По строке 2 вграфе 5 отражаетсяНДС, уплаченныйтаможенныморганам предприятиямии организациями,закупающимиимпортныетовары (продукцию)и самостоятельноформирующимицены на них всоответствиис письмом МинфинаРоссии и Роскомценот 31.05.93 г. №66 «О порядкеучета НДС иакцизов приформированиицен на импортныетовары (продукцию)».
По условиямнашего примераоперации позакупке импортныхтоваров невыполнялись,следовательно,и соответствующиесуммы НДС такжене начислялись,поэтому в даннойграфе ставитсяпрочерк.
4)По строке 3 вграфе 3 отражаютсяобороты пореализацииоблагаемойпродукции(товаров), выполненныхработ и оказанныхуслуг по основнойдеятельности,исходя их применяемыхцен (тарифов),включая суммыарендной платыи прочие оборотыпо реализациив соответствиис установленнымпорядком, а вграфе 5 – суммыналога на добавленнуюстоимость посоответствующимставкам. Еслипредприятиереализуеттовары (работы,услуги), облагаемыепо различнымставкам, то покаждой ставкезаполняетсяотдельнаяподстрокастроки 3 Расчета.
При реализацииосновных средств,нематериальныхактивов и иныхтоварно-материальныхценностей построке3 в графе5 отражаетсяНДС, полученныйот покупателей.
По строке 3 вграфе 3 (по соответствующимподстрокам):
выручка отреализациипродукциисобственногопроизводства:130тыс.руб. (безНДС) (156тыс.руб./120%*100%или 156тыс.руб.--26тыс.руб.);
выручка отреализациисобственныхтоваров:
25тыс.руб. (безНДС) (30тыс.руб./120%*100%или 30 тыс.руб.-5тыс.руб.);
- выручка отреализациикомиссионныхтоваров:
12,5тыс.руб.(безНДС) (15тыс.руб./120%*100%или 15тыс.руб.-2,5тыс.руб.).
По строке 3 вграфе 5 (по соответствующимподстрокам):
- НДС по продукциисобственногопроизводства= 26тыс.руб.;
- НДС, начисленныйс суммы выручкиот реализациипродукциисобственныхтоваров = 5тыс.руб.;
- НДС, начисленныйс суммы вознагражденияза реализациюкомиссионныхтоваров = 2,5тыс.руб.;
- итого начисленоНДС по налогооблагаемымоборотам: 26тыс.руб.+5тыс.руб.+
+2,5тыс.руб=33,5тыс.руб.
По строке 4 вграфе 5 отражаетсясумма НДС, подлежащаявнесению вбюджет по авансами предоплатам,полученнымв отчетномпериоде. Поусловиям нашегопримера авансови предоплатне поступало,следовательно,не начислялисьи соответствующиесуммы НДС, поэтомув графе 3 и графе5 ставятся прочерки.
По строке 5 вграфе 5 отражаетсясумма НДС,исчисленнаяс авансов ипредоплат,которая былазасчитана приреализациитоваров в отчетномпериоде. В нашемпримере соответствующиесуммы НДС неначислялись,поэтому в графе3 и графе 5 ставятсяпрочерки.
По строке 6 вграфе 5 отражаютсясуммы налога,подлежащиеуплате в бюджет,зачету иливозмещениюиз бюджета заотчетный период.Подлежит доплатев бюджет (стр.6.1 Расчета):
33,5тыс.руб.(см. п.4) – 16,4тыс.руб.(см.п. 2) = 17,1тыс.руб.
По строке 6.2.Расчета ставитсяпрочерк.
Строки 8 и 9 в графе5 заполняютсяпутем сопоставлениясумм НДС, полученныхсогласно расчету(стр.6) с суммамиНДС, фактическиуплаченнымив счет причитающихсяплатежей, зарасчетныйпериод (стр.7).В результатеопределяетсясумма НДС, подлежащаяуплате в бюджетили зачету всчет предстоящихплатежей. Внашем примерепо строке проставляетсясумма 17,1тыс.руб..так как сумма,отраженнаяпо строке 6.1.Расчета, равна17,1тыс.руб., а суммапо строке 7отсутствует.По строке 9 ставитсяпрочерк.
По строке 10 вграфе 3 отражаетсястоимостьтоваров (работ,услуг), реализованныхбез НДС. В нашемпримере отсутствует.
2.Налог на прибыль– ставка 30% и 36%;объект налогообложения– валовая прибыль;сроки уплатыналога: квартальный– в 5-ти дневныйсрок со дняпредоставленияквартальнойбухгалтерскойотчетности;годовой – в10-ти дневныйсрок со дняпредоставлениягодовой бухгалтерскойотчетности.
3.Налог на имущество– ставка 2%; получательналога местныйбюджет; объектналогообложения– основныесредства,нематериальныеактивы, запасыи затраты; срокиуплаты налога:квартальный– в 5-ти дневныйсрок со дняпредоставленияквартальнойбухгалтерскойотчетности;годовой – в10-ти дневныйсрок со дняпредоставлениягодовой бухгалтерскойотчетности.
Среднегодоваястоимостьимуществапредприятияза отчетныйпериод (квартал,полугодие, 9месяцев и год)определяетсяпутем деленияна 4 суммы, полученнойот сложенияполовины стоимостиимущества на1 января отчетногогода и на первоечисло следующегоза отчетнымпериодом месяца,а также суммыстоимостиимущества накаждое первоечисло всехостальныхкварталовотчетногопериода.
Согласно инструкцииГосналогслужбыот 08.06.95 №33 «О порядкеначисленияи уплаты в бюджетналога на имуществопредприятий»предельныйразмер налоговойставки на имуществопредприятияне может превышать2%. Размеры ставокналога на имуществопредприятий,определяемыев зависимостиот видов деятельностипредприятий,устанавливаютсязаконодательнымиорганами субъектовРоссийскойФедерации.
Стоимостьимущества за1 кв-л 2000 г. определяетсяпутем деленияна 4 суммы половиныстоимостиоблагаемогоимущества на01.01 2000 г. и половиныстоимостиоблагаемогоимущества на01.04.2000г.
В нашем примере(ПРИЛОЖЕНИЕ2) среднегодоваястоимостьимущества за1 кв-л 2000г. по предприятиюв целом равна22377,5 руб. Полученнаясумма отражаетсяв графе 4 по строке1 Расчета налогана имуществопредприятия.
По строке 2 вграфе 4 отражаетсяустановленнаяставка налогана имуществов размере 2%. Построке 3 в графе4 отражаетсясумма налогана имущество,равная 448 руб.По строке 4 вграфе 4 ставитсяпрочерк. Построке 5 в графе4 отражаетсясумма налогана имущество,причитающегосяк уплате в бюджет,равная 448 руб.
4.Налог на реализациюГСМ – ставка25%; получательналога – федеральныйбюджет; объектналогообложения:у изготовителя– оборот пореализацииГСМ (включаяакциз) без НДС;у посредников– разница междувыручкой истоимостью.Сроки уплатыналога: месячный– 15,25,5 числа каждогомесяца присреднемесячныхплатежах более3тыс. руб.; до 20числа следующегомесяца присреднемесячныхплатежах 1-3тыс.руб.;квартальный– до 20 числа месяцаследующегоза отчетнымкварталом присреднемесячныхплатежах менее1тыс.руб.
5.Налог на пользователейавтомобильныхдорог – ставка2,5%; получательналога – территориальный;объект налогообложения– выручка отреализациипродукции(работ, услуг)и товарооборотбез НДС. Срокиуплаты налога:месячный –авансовыеплатежи до 15числа каждогомесяца присреднемесячныхплатежах более2тыс.руб.; квартальный– в сроки предоставленияквартальнойбухгалтерскойотчетностипри среднемесячныхплатежах менее2тыс.руб.
Рассмотримна примерепорядок расчетаналога напользователейавтодорог изаполненияформы отчетности(ПРИЛОЖЕНИЕ3). В общем случаеопределениеналогооблагаемогооборота (тоесть выручкиот реализациипродукции(работ, услуг)без НДС, акцизови налога нареализациюГСМ) можетпроизводитьсяна основанииданных бухгалтерскогоучета следующимобразом: суммаоборотов покредиту счета46 относится вдебет счетовучета денежныхсредств и расчетовс покупателямипродукции(работ, услуг),то есть счета62, минус суммаоборотов подебету счета46 с кредита счетов67(субсчетов«Расчеты поНДС» и «Расчетыпо акцизам»)и 68 (субсчет«Расчеты поналогу на реализациюГСМ»).
1) Определениеналогооблагаемойвыручки отреализациипродукции(работ, услуг)без НДС, акцизови налога нареализациюГСМ:
- выручка отреализациипродукциисобственногопроизводства:156000руб.- -26000 руб.=130000руб.;
- выручка отреализациипосредническихуслуг: 15000 руб.-2500руб.= 12500 р.
Итого налогооблагаемаявыручка отреализациипродукции(работ, услуг)без НДС равна130000 руб.+12500 руб.=142500руб.
Полученнаясумма записываетсяв графу 2 по строке1 Декларациипо налогу напользователейавтомобильныхдорог (Декларациязаполняетсянарастающимитогом с началагода).
2) Определениеналогооблагаемойбазы по торговойдеятельности:
- покупная стоимостьтоваров безНДС: 20400 руб.-3400руб.=17000руб.;
- продажнаястоимостьтоваров безНДС: 30000руб.-5000руб.=25000руб.
Итого налогооблагаемаябаза по торговойдеятельности:
25000 руб.-17000 руб.=8000 руб.
Полученнаясумма записываетсяв графу 2 по строке2 Декларациипо налогу напользователейавтомобильныхдорог.
3) Расчет суммыналога:
- сумма выручкиот реализациипродукциисобственногопроизводстваи посредническихуслуг без учетаНДС (п.1) и умножаетсяна ставку налогана пользователейавтодорог,установленнуюв размере 2,5%:
142500 руб.*2,5%=3562,5 руб.
Полученнаясумма (с учетомокруглений)записываетсяв графу 4 «Сумманалога» построке 1 Декларациипо налогу напользователейавтодорог;
- сумма разницымежду продажнойи покупнойценами товаровумножаетсяна ставку налога(п.2*2,5%): 8000руб.*2,5%=200руб.
Полученнаясумма в рубляхзаписываетсяв графу 4 «Сумманалога» построке 2 Расчета.
4) Строка3 Декларациизаполняетсяорганизациями,уплачивающиминалог на пользователейавтодорогежемесячно.В столбце 3 строки3 указываетсяналогооблагаемаябаза по налогуна пользователейавтодорог,исчисленнаяза последнийквартал отчетногопериода. В столбце4 строки 3 указываетсяустановленнаяставка налога.Сумма налога,которая подлежитуплате за последнийквартал отчетногопериода, указываетсяв столбце 4 строки3. В столбце 2 строки3.1.1 указываетсяналогооблагаемаябаза по налогуна пользователейавтомобильныхдорог, исчисленнаяза первый месяцпоследнегоквартала отчетногопериода. Установленнаяна первом месяцепоследнегоквартала отчетногопериода ставканалога указываетсяв столбце 3 строки3.1.1.
Так как в данномпримере предприятиеявляется малым,уплату налогана пользователейавтомобильныхдорог оно производитпоквартально.В связи с этимстроки 3,3.1.1-3.1.3прочеркиваются.
Подтаблицей вподтверждениеправильностиуказанных вДекларациисведений ставятсяподписи и расшифровкиподписей руководителяи главногобухгалтерапредприятия.Ниже ставятсядата и печатьорганизации.
6. Налог свладельцевтранспортныхсредств – поустановленнойставке; получательналога – территориальный;объект налогообложения– суммарнаямощность двигателя;данный налогуплачиваетсяв сроки, установленныесубъектамиРФ.
7. Налог наприобретениеавтотранспортныхсредств – ставканалога 20% и 10% дляприцепов иполуприцепов;получательналога – территориальный;объект налогообложения– от продажнойцены (без НДСи акцизов); срокиуплаты налога– в течение 5дней со дняприобретения.
8. Сбор на нуждыобразовательныхучреждений– ставка налога1%; получательналога местныйбюджет; объектналогообложения– фонд оплатытруда; срокуплаты налога– до 20 числаследующегомесяца.
9. Налог насодержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы – ставканалога 1,5%; получательналога местныйбюджет; срокиуплаты налога: квартальный– в 5-ти дневныйсрок со дняпредоставлениярасчета налога.
Объектомналогообложенияявляется объемреализациипродукции(работ, услуг).Под объемомреализациипродукции(работ, услуг)понимаетсявыручка (валовойдоход от реализациипродукции(работ, услуг),определяемаяисходя из отпускныхцен без НДС,налога на реализациюГСМ и акцизов:сумма оборотов,отражаемаяпо кредиту 46 идебету счетовучета денежныхсредств и расчетовс покупателямипродукции(работ, услуг),то есть счетов50,51,62,64,76 и т.п., минуссумма оборотов,отражаемыхпо дебету счета46 и кредиту счета68 (субсчета «Расчетыпо НДС», «Расчетыпо акцизам»,«Расчеты поналогу на реализациюГСМ»).
В нашем примере(ПРИЛОЖЕНИЕ4):
- выручка отреализациипродукциисобственногопроизводствабез НДС:
156000 руб.-26000 руб.=130000руб.;
- валовойдоход от реализациисобственныхтоваров:
(30000 руб.-5000 руб.)-(20400руб.-3400 руб.)=8000 руб.;
- выручка отреализациипосредническихуслуг без НДС:
15000 руб.-2500 руб.=12500руб.
Таким образом,выручка (валовойдоход) от реализациипродукции,работ, услуг(без НДС), отражаемаяпо строке 1 вграфе 1 Расчетапо налогу насодержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, составила150500 руб.(130000 руб.+8000руб.+12500 руб.).
1) По строке2 в графе 1 Расчетаотражаетсяразмер ставкиналога, установленныйместными органамивласти.
2) По строке3 в графе 1 проставляетсясумма налогас учетом округленийдо целых рублей– 2258 руб.(150500*1,5%/100%).
3) По строке4 в графе 1 Расчетаотражаютсясуммы фактическипроизведенныхв отчетномпериоде расходовна содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, находящихсяна балансеналогоплательщикаили финансируемыхим в порядкедолевого участия.Если такиерасходы непроизводились, в графе ставитсяпрочерк.
4) По строке5 в графе 1 Расчетаотражаетсясумма начисленногоналога за вычетомсоответствующихрасходов заотчетный период,то есть за Iкв-л:
2258 руб.-0=2258 руб.
5) По строке6 в графе 1 Расчетаотражаетсясумма налога,начисленнаяпо Расчету запредыдущийотчетный период.Если начисленийза предыдущийпериод непроизводилось,ставится прочерк.
6) По строке7 в графе 1 отражаетсясумма налога,подлежащаядоплате в бюджетпо итогам отчетногопериода (стр.5-стр.6):2258 руб.-0=2258 руб.
7) По строке8 в графе 1 отражаетсясумма, на которуюподлежит уменьшениюразмер налога,начисленногов бюджет поитогам года(стр.6-стр.5). Еслитакая суммаотсутствует,ставится прочерк.
10.Налог нарекламу – ставка налога 5%; получательналога местныйбюджет; объектналогообложения– стоимостьработ и услугпо изготовлениюи распространениюрекламы (безНДС); сроки уплатыналога – присдаче бухгалтерскойотчетности.
11. Транспортныйналог – ставка1%; получательналога местныйбюджет; объектналогообложения– начисленнаяоплата труда;уплачиваетсяв срок получениязаработнойплаты.
12. Сбор заиспользованиенаименований«Россия», «РФ»- ставка 0,5 или0,05%;объект налогообложения– стоимостьреализованнойпродукции(работ, услуг)без НДС ; товарооборотторговых предприятий;получательсбора федеральныйбюджет; уплачиваетсядо 20 числа месяцаследующегоза отчетнымкварталом.
13. Земельныйналог – уплачиваетсядо 15 сентябряи 15 ноября равнымидолями поустановленнойставке; объектналогообложения– площадь земельногоучастка; получательналога – местныйбюджет.
14. Налог с продаж– ставка 5%; получательналога местныйбюджет; объектналогообложения– стоимостьреализуемыхтоваров (собственногопроизводстваили приобретенныхна стороне) заналичный расчет.
Налог с продажустанавливаетсяи вводится вдействие законамирегиональныхорганов властина соответствующейтерритории.При введенииналога региональныеорганы властисамостоятельноопределяютставку налога,порядок и срокиего уплаты,формы и срокиотчетностипо налогу.
В переченьтоваров, облагаемыхналогом с продажпри их реализацииза наличныйрасчет, в частности,включены:
подакцизныетовары (ликероводочныеизделия и вина,пиво, табачныеизделия, ювелирныеизделия, бензин);
дорогостоящиетовары (мебель,радиотехника,одежда, меха);
деликатесныепродукты питания;
видеокассетыи компакт-диски;
автомобили.
Не может являтьсяобъектомналогообложениястоимостьреализуемогонедвижимогоимущества(зданий, земельныхучастков), ценныхбумаг, хлебобулочныхизделий, молокопродуктов,маргарина,крупы, сахара,соли, картофеля,продуктовдетского идиабетическогопитания, детскойодежды и обуви,лекарств,протезно-ортопедическихизделий.
При реализацииза наличныйрасчет услуг,объектомналогообложенияявляется стоимость:
услуг туристическихфирм, связанныхс поездкамиза пределыРоссии;
услуг порекламе (создание,подготовкаи размещениерекламныхматериалов);
услуг гостиниц(3-х, 4-х, 5-ти звездочных);
услуг поперевозкам(в салонах первогокласса дляавиаперевозок,в вагонах «люкс»и «СВ» дляжелезнодорожныхперевозок).
При реализациитоваров (работ,услуг) в оборот,облагаемыйналогом с продаж,включаетсясумма налогана добавленнуюстоимость,акцизов, налогана реализациюГСМ. Таким образом,при исчисленииналога с продажсуммы возмещаемыхналогов (НДС,акцизы) неисключаютсяиз налогооблагаемойбазы.
15.Пенсионныйфонд РФ – ставка28%, 5% - индивидуальныепредприниматели,1% - работающиеграждане; получательналога федеральный;объект налогообложения– начисленнаяоплата трудапо всем основаниям;сроки уплаты:в день получениязаработнойплаты из банка,но не позднее15 числа следующегомесяца; до 10 числа– работодателине имеющие р/счв банке и привыплате заработнойплаты из выручки;5 числа – граждане,использующиенаемный труд.
Пример заполнениярасчетнойведомости постраховымвзносам в пенсионныйфонд РФ (ПРИЛОЖЕНИЕ5).
16. Фонд социальногострахования– ставка 5,4%; получательналога федеральный;объект налогообложения– начисленнаяоплата трудапо всем основаниям;уплачиваетсяв день получениязаработнойплаты.
Расчетнаяведомость посредствам фондасоциальногострахованияРФ (ПРИЛОЖЕНИЕ6).
17. Государственныйфонд занятостинаселения РФ– ставка 1,5%; получательналога федеральный;объект налогообложения– начисленнаяоплата трудапо всем основаниям;перечисляетсяв день получениязаработнойплаты.
Пример заполнениярасчета перечисленийстраховыхвзносов в фондзанятостинаселения(ПРИЛОЖЕНИЕ7).
18. Фонд обязательногомедицинскогострахования– ставка 3,4% - получательтерриториальный;ставка 0,2% - получательфедеральный;объектомналогообложенияявляется начисленная оплата трудапо всем основания;уплачиваетсяв день получениязаработнойплаты.
Расчетнаяведомость постраховымвзносам фондаобязательногомедицинскогострахованиясоставляетсянарастающимитогом с началагода и предоставляетсяежеквартальноне позднее 15числа месяца,следующегоза отчетнымпериодом. Заполняетсяв рублях, безкопеек. (ПримерзаполненияведомостиПРИЛОЖЕНИЕ8).
19. Плата зазагрязнениеокружающейсреды – ставка10%; получательфедеральный;объект налогообложения– общая величинаплатежей занормативныеи сверхнормативныевыбросы и сбросывредных веществи другие видызагрязнений;сроки уплатыналога – 20 числапоследнегомесяца квартала(плановые платежи);до 20 числа месяца,следующегоза отчетнымкварталом.
20. Единый налогдля субъектовмалого предпринимательства,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности– ставки единогоналога: в федеральныйбюджет – в размере10% от совокупногодохода; в бюджетсубъекта РоссийскойФедерации иместный бюджет– в суммарномразмере неболее 20% от совокупногодохода. В случае,когда объектомналогообложениядля субъектовмалого предпринимательстваопределенныхкатегорийявляется валоваявыручка, устанавливаютсяследующиеставки единогоналога, подлежащиезачислению:в федеральныйбюджет – в размере3,33% от суммы валовойвыручки; в бюджетсубъекта РоссийскойФедерации иместный бюджетв размере неболее 6,67% от суммываловой выручки.
3.2. Упрощеннаясистема налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого бизнеса7.
1. Субъектыупрощеннойсистемы налогообложения.
Действиеупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностираспространяетсяна индивидуальныхпредпринимателейи организациис предельнойчисленностьюработающих(включая работающихпо договорамподряда и инымдоговорамгражданско-правовогохарактера) до15 человек независимоот вида осуществляемойими деятельности.Предельнаячисленностьработающихдля организацийвключает численностьработающихв их филиалахи подразделениях.
Поддействие упрощеннойсистемы налогообложенияне попадаюторганизации,занятые производствомподакцизнойпродукции,организации,созданные набазе ликвидированныхструктурныхподразделенийдействующихпредприятий,а также кредитныеорганизации,страховщики,инвестиционныефонды, профессиональныеучастники рынкаценных бумаг,предприятияигорного иразвлекательногобизнеса и другиесубъекты, длякоторых установленособый порядокведения бухгалтерскогоучета и отчетности.
Субъектымалого предпринимательстваимеют правоперейти наупрощеннуюсистему налогообложения,если в течениегода, предшествующегокварталу, вкотором произошлаподача заявленияна право примененияупрощеннойсистемы налогообложения,совокупныйразмер валовойвыручки данногоналогоплательщикане превысилсуммы стотысячекратногоминимальногоразмера оплатытруда, установленногозаконодательствомРФ на первыйдень квартала,в котором произошлаподача заявления.
2.Объектыналогообложенияорганизацийв упрощеннойсистеме налогообложения.
Объектомналогообложенияединым налогоморганизацийв упрощеннойсистеме налогообложенияустанавливаетсясовокупныйдоход, полученныйза отчетныйпериод (квартал),или валоваявыручка, полученнаяза отчетныйпериод.
Совокупныйдоход исчисляетсякак разницамежду валовойвыручкой истоимостьюиспользованныхв процессепроизводстватоваров (работ, услуг), сырья,материалов,топлива, затратна аренду помещений,затрат на арендутранспортныхсредств, оказанныхуслуг, а такжесумм налогана добавленнуюстоимость,уплаченныхпоставщикам,налога наприобретениеавтотранспортныхсредств, отчисленийв государственныесоциальныевнебюджетныефонды, уплаченныхтаможенныхплатежей,государственныхпошлин и лицензионныхсборов.
Валоваявыручка исчисляетсякак сумма выручки,полученнойот реализациитоваров (работ,услуг), продажнойцены имущества,реализованногоза отчетныйпериод, и внереализационныхрасходов.
3. Порядокпримененияупрощеннойсистемы налогообложения.
Официальнымдокументом,удостоверяющимправо примененияупрощеннойсистемы налогообложения,является патент,выдаваемыйсроком на одинкалендарныйгод налоговымиорганами. Формапатента устанавливаетсяГосНИ РФ и являетсяединой на всейтерриторииРФ. Годоваястоимостьпатента длясубъектовмалого предпринимательстваустанавливаетсяс учетом ставокединого налогарешением органагосударственнойвласти в зависимостиот вида деятельности.Выплата годовойстоимостипатента осуществляетсяорганизациямии индивидуальнымипредпринимателямиежеквартальнос распределениемплатежей,устанавливаемыморганом государственнойвласти субъектаРоссийскойФедерации.Оплата стоимостипатента засчитываетсяв счет обязательствапо уплате единогоналога организации.
Для организаций,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,уплачиваемаягодовая стоимостьпатента зачисляетсяв федеральныйбюджет, а такжев бюджеты субъектовРоссийскойФедерации иместные бюджетыв соотношенииодин к двум.Для индивидуальныхпредпринимателейуплачиваемаягодовая стоимостьпатента являетсяфиксированнымплатежом, заменяющимуплату единогоналога на доходза отчетныйпериод.
При получениипатента в налоговоморгане организацияили индивидуальныйпредпринимательпредъявляетдля регистрациикнигу учетадоходов и расходов,в которой указываютсянаименованиеорганизации,вид осуществляемойдеятельности(только дляиндивидуальныхпредпринимателей),местонахождение,номера расчетныхи иных счетов,открытых вучрежденияхбанков. Налоговыйорган на первойстранице книгиучета доходови расходовфиксируетрегистрационныйномер патентаи дату его выдачи.По истечениисрока действияпатента позаявлениюорганизацииили индивидуальногопредпринимателяналоговый органвыдает патентна очередной(годичный) срокдействия срегистрациейновой книгиучета доходови расходов.
По итогамхозяйственнойдеятельностиза отчетныйпериод (квартал)организацияпредставляетв налоговыйорган в срокдо 20 числа месяца,следующегоза отчетнымпериодом, расчетподлежащегоуплате единогоналога с зачетомоплаченнойстоимостипатента, а такжевыписку изкниги доходови расходов (посостоянию напоследнийрабочий деньотчетногопериода) с указаниемсовокупногодохода (валовойвыручки), полученнойза отчетныйпериод. Припредоставлениив налоговыйорган указанныхдокументоворганизацияпредъявляетдля проверкипатент, книгуучета доходови расходов,кассовую книгу,а также платежныепоручения обуплате единогоналога за отчетныйпериод.
При превышениипредельнойчисленностиработающихналогоплательщикипереходят напринятую ранеесистему налогообложения,учета и отчетностиначиная с квартала,следующегоза кварталом,в котором долженбыть предоставленуказанный вышеотчет.
3.3. Налоговыельготы, предусмотренныедля малыхпредприятий.
Малыепредприятиясоставляютотдельнуюгруппу, котораяпользуетсяособыми льготамипри уплатеналога на прибыль.Одна из льготпо налогу наприбыль предусмотренатолько для техиз них, которыепроизводяти одновременноперерабатываютсельско-хозяйственнуюпродукцию,производятпродовольственныетовары, товарынародногопотребления,строительныематериалы,медицинскуютехнику, лекарственныесредства иизделия медицинскогоназначения,а также строятобъекты жилищного,производственного,социальногои природоохранногоназначения(включаяремонтно-строительныеработы).
Льгота заключаетсяв том, что этималые предприятияне уплачиваютналог на прибыльв первые двагода работы,при условии,что выручкаот указанныхвидов деятельностипревышает 70%общей суммывыручки отреализацииими продукции(работ, услуг).В третий и четвертыйгод работы ониуплачиваютналог в размересоответственно25% и 50% от установленнойставки налогана прибыль,если выручкаот указанныхвидов деятельностисоставляетсвыше 90% общейсуммы выручкиот реализацииими продукции(работ, услуг).При этом в общуюсумму выручкине включаетсявыручка, полученнаяот реализацииосновных фондови иного имущества,и доходы, имеющиеособый порядокналогообложения(например, дивидендыпо акциям, процентыпо облигациям).Указаннаяльгота нераспространяетсяна предприятия,созданные набазе ликвидированных(реорганизованных)предприятий,их филиалови структурныхподразделений,в том числесозданных врезультатеприватизациигосударственныхи муниципальныхпредприятий.
Другая льготазаключаетсяв том, что приопределении налогооблагаемойприбыли малогопредприятияиз нее исключаетсяприбыль, направленнаяна строительство,реконструкциюи обновлениеосновныхпроизводственныхфондов, освоениеновой техникии технологии.
Малые предприятиямогут иметьльготы приосуществлениинекоторых видовдеятельности,выпускающиеотдельныетовары, в общемпорядке. Например,по прибыли,направленнойна финансированиекапитальныхвложений, наблаготворительныевзносы. Малыепредприятиямогут иметьтакже льготыпо налогу наприбыль в общемпорядке приналичии работающихв них инвалидов.Если инвалидысоставляютне менее 50% отобщего числаработников,то ставка налогана прибыльпонижаетсяна 50%.
При определении прав на указанныельготы в среднесписочнуючисленностьвключаютсясостоящие вштате работники,включая работающихпо совместительству,а также не состоящихв штате работающихпо договорамподряда и другимдоговорамгражданско-правовогохарактера.
Малые предприятиямогут иметьльготы по НДС,если они выпускаюттовары, освобожденныеот него. Крометого, они освобождаютсяот НДС по лизинговымсделкам в полномобъеме.
Малые предприятиямогут быть вчисле тех, которыеосвобожденыот уплаты налогана содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, например,если более 70%общего объемареализациисоставляютработы пореконструкциии капитальномуремонту жилогофонда.
По остальнымгруппам налогови акцизов малыепредприятияне имеют специальныхльгот. К льготам,не связаннымс налогообложением,относитсяправо, котороеимеют малыепредприятиякак субъектымалого предпринимательства,в отношенииускореннойамортизацииосновныхпроизводственныхфондов.
Заключение.
На основевышесказанногоможно сделатьвывод, что поискпутей повышенияэффективностироссийскойсистемы налоговпросто необходим,что совершенствованиеналоговыхотношений –наиболее труднаяобласть деятельностиправительственныхорганов РФ.Налоги – этоотношениесобственности,а посколькуименно проблемысобственностивызывают внастоящее времяпротивостояниемежду ветвямизаконодательнойи исполнительнойвласти и темболее нет единствамнений и в составесамого правительстваи парламента,то к решениючисто экономическихпроблем примешиваютсяи политическиеинтересы. Разрешениеэкономикойполитическихпротиворечийтребует длительноговремени и усилийвсех заинтересованныхлиц, начинаяот верхнихэшелонов властии заканчиваякаждым конкретнымчеловеком. Всеэто свидетельствуето том, что внастоящее времяне могут бытьсозданы налоговыеотношения,отвечающиемировым стандартам.Более того, онине могут бытьидентичны этимстандартам,посколькукаждой странеприсущи своииндивидуальныеособенностиполитическогои экономическогоразвития.
Все вышесказанноеобуславливаетобъективнуюнеобходимостьпристальноговнимания ксовременномусостояниюналогообложения.Необходим иметодологический,и методическийпересмотр основналогообложенияс целью выведенияналоговойсистемы наоптимальныйуровень. Налогидолжны статьне только орудиемобеспечениясбалансированногобюджета, но имощным стимуломразвития народногохозяйствастраны. Онидолжны способствоватьструктурно-технологическомусовершенствованиюпроизводства,сбалансированиюэкономическихинтересов,укреплениювсех формсобственности.
Наша странапостепеннопродвигаетсяк демократическомуобществу ссоциальноориентированнойэкономикой.В новых условияхразвития изменяетсяхарактергосударственныхрасходов, ихдоля снижаетсяв направлениифинансированиянародногохозяйства.Предприятия,приобретаявсе большиеэкономическиесвободы, способнысамостоятельнорешить большинствозадач своегохозяйственногоразвития. Всеэто способствуетформированиютакого составаи структурыгосударственныхрасходов, которыепозволяютрешить в своюочередь триосновные задачи:
финансированиепотребностейсоциальнонезащищенныхслоев населения;
обеспечениепотребностейфундаментальныхнаучных исследований;
финансированиесистем управленияи обороны страныв пределахразумнойдостаточности.
Однако, переходныйпериод к рынкутребует специфическихзатрат, обеспечивающихструктурнуюпереориентациюпредприятийи отраслей,поддержаниетерриториальныхпропорцийхозяйствования,предотвращениепоследствийнеминуемонаступающейбезработицы,поддержаниерезко снижающегосяуровня жизнинезащищенныхслоев населения.Все выше названныеследствия ломкистарых политическихи экономическихустоев в нашейстране являютсяисходной основой,предопределяющимусловием дляотработкиоптимальногоуровня налогообложения:
сокращениегосударственныхрасходов дооптимальногоуровня за счетотмены различногорода финансовыхвливаний внеэффективныепредприятияи отрасли ивыделениефедеральныхбюджетныхкредитов темрегионам, которыеобеспечиваютпоступательноепродвижениек рынку и ростблагосостоянияграждан;
созданиеналоговойсистемы, стимулирующейразвитиеэкономическогобазиса, а это– снижениеналоговогобремени дляпредприятий– производителейконкурентоспособныхтоваров, услуг;
государственноестимулированиеинвестицийразличнымиметодами(ценообразование,кредитование,валютноефинансированиеи др.).
Таким образом,совершенствованиеналогообложениянеразрывносвязано с созданиемпрочногоэкономическогобазиса и стабильныхполитическихусловий общественногоразвития. Оттого, как скороэто будет создано,зависит формированиеустойчивыхпредпосылокдля постепенногопревращениясистемы налогообложенияв фактор экономическогороста.
Списокиспользованныхисточникови литературы.
Т.Ф.Юткина«Налоги иналогообложение»:Москва, ИНФРА-М,1999 г.
Г.Ю.Касьянова«Учет-2000: бухгалтерскийи налоговый»,Москва:Издательско-консультационнаякомпания«Статус-Кво»,2000 г.
М.Л.Макальская«Бухгалтерскийучет и налогообложениена малых предприятиях»,справочноепособие: Москва,АО «ДИС», 1998 г.
Б.А.Райзберг«Курс экономики»:ИНФРА-М, 1998 г.
В.М.Прудников«Налоговаясистема РФ»:Сборник нормативныхдокументов,М:ИНФРА-М, 1998 г.
А.М.Ковалева«Финансы»:Учебное пособие,Москва. 1998 г.
Налоговыйкодекс. Общаячасть. КомментарииС.Д.Шаталова– М.: Международныйцентр финансово-экономическогоразвития, 1999 г.
8) Налоги РФ.Сборник нормативныхдокументов– Москва, 1998 г.
9) В.Блюменфельд«Большие проблемымалого бизнеса»:Экономика ижизнь,1997 г.
10) ИнструкцияГосНИ РФ от 11октября 1995 г. «Опорядке исчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость»:Сборник нормативныхактов, Москва1997 г.
11) ИнструкцияГосНИ РФ от 10августа 1995 г. «Опорядке исчисленияи уплаты в бюджетналога на прибыльпредприятийи организаций»:Сборник нормативныхактов, Москва1997 г.
12) А.Я.Лившиц,И.Н.Никулина«Введение врыночную экономику»:Москва, Высшаяшкола, 1998 г.
13) Ю.А.Львов«Основы экономикии организациибизнеса» - Спб.:ГМП «Фармико»,1997 г.
В.М.Прудников«Настольнаякнига бухгалтера»- М.: ИНФРА-М ,1998 г.
15) В.Д.Камаев«Экономикаи бизнес» -М.:ИздательствоМГТУ им. Н.Э.Баумана,1997 г.
16) И.В.Гуреев«Российскоеналоговоеправо». – М.:Экономика, 1998г.
17) Г.В.Петрова«Налоговоеправо». Учебникдля ВУЗов. –М.: ИНФРА-М-НОРМА,1997 г.
18) Д.Г.Черник«Налоги в рыночнойэкономике».-М.: Финансы,1998 г.
19) «Главбух»- Практическийжурнал длябухгалтера,февраль 1999 г.
20) «Главбух»- Практическийжурнал длябухгалтера,июль 2000 г.
21) «Налоговыеизвестия Самарскойобласти», журнал,сентябрь 2000 г.
22) А.В.Брызгалин«Налоги и налоговоеправо». Учебноепособие. – М.:Аналитика-Пресс,1997 г.
23) Б.А.Рагозин«Налоговоепланированиена предприятияхи в организациях»,учебное пособие,М.: Налоги иналоговоепланирование,1998 г.
24) А.И.Самоукин,А.Л.Шишов «Теорияи практикабизнеса» - М.:Русская деловаялитература,1998 г.
25) Р.Л.Дернберг«Международноеналогообложение»/Пер. с англ. –М.:ЮНИТИ, 1997 г.
26) А.Н.Медведев«Как планироватьналоговыеплатежи».Практическоеруководстводля предпринимателей.– М.:ИНФРА-М,1997 г.
27) Ю.И.Любимцев«Финансовыепроблемы стабилизациироссийскойэкономики»- М.: Общественноеобъединение«Гильдияфинансистов»,1997 г.
28) Налоговыйкодекс. Части2-4. КС –«Интернет»:Http //www. consultant.ru.
29) Г.Ю.Касьянова,Е.А.Котко «Документооборотв бухгалтерскоми налоговомучете» - М.:Издательско-консультационнаякомпания«Статус-Кво»,2000 г.
30) И.А.Пархачева«Торговаядеятельность:бухгалтерскийи налоговыйучет» - М.: «Статус–Кво»,2000 г.
1И.Н. Герчиков“Международноекоммерческоедело” ,Учебникдля ВУЗов, 1998 г.
2В.И.Гуреев«Российскоеналоговоеправо» - М.: Экономика,1998 г.
3Т.Ф.Юткина «Налогии налогообложение»– Москва, ИНФРА-М,1999 г.
4Курс экономики:учебник, подред. Б.А.Райзберга– М.: ИНФРА-М, 1998г., стр.448
5Налоговыйкодекс издан31 июля 1998 г., ФедеральныйЗакон №146; последниеизменения от02 января 2000 г
6Г.В.Петрова«Налоговоеправо». Учебникдля ВУЗов –М.: ИНФРА-М-НОРМА,1997 г.
7ФедеральныйЗакон «Об упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства».Принят Гос.Думой 8 декабря1995 г.
СовременныйГуманитарныйИнститут
« Допустить к защите»
Декан направления
_________________________
/_________________________/
«____» ______________ 2000 г.
Дипломнаяработа
Тема:Налогообложениепредприятиймалого бизнеса
Исполнитель:Бадтиева М.А. /__________________/
№контракта: 794120489 Группа УЭ-709-01
Руководитель:Журавлева Т.А. /___________________/
Датасдачи законченнойработы ____________________
Тольятти2000 г.
СовременныйГуманитарныйИнститут
Факультет_____________________
«УТВЕРЖДАЮ»
Декан направления_____________
«_____»_________________200__г
ЗАДАНИЕ
надипломнуюработу
СтуденткиБадтиевойМарины Александровны,дистанционно-очнойформыобучения, №контракта794120489, группа УЭ-709-01,направление экономика.
1.Тема «Налогообложениепредприятиймалого бизнеса»
2. Сроксдачи студенткойзаконченнойдипломнойработы «10»октября2000 г.
3.Содержаниепояснительнойзаписки дипломнойработы Содержание.Введение. Постановказадачи (номера,наименованиеглав основнойтеоретической(практическойи др.) части).Заключение.Список использованныхисточникови литературы.Приложения.
4. Датавыдачи темы «06»сентября 2000 г.
5. Календарныйграфик выполнениядипломнойработы 1.Изучениелитературныхисточников– 1 нед.; 2.Составлениеплана-проспектадипломнойработы – 1 нед.;3.Описаниетеоретической(практической)части – 2 нед.;4.Оформлениедипломнойработы – 1 нед.
6. Руководительдипломнойработы ЖуравлеваТ.А., и.о. деканафакультетаэкономики.
Руководитель_____________________
Студент_________________________
Ответственноелицо филиала ________________________
Содержание.
Ведение……………………………………………………………………………5
Глава 1.Налоги и налоговаясистема ……………..…………………………11
1.1. Сущностьналогов и налоговойсистемы…………………………………...11
1.2. Виды и функцииналогов…………………………………………………….14
Глава 2. …………………………………………………………………………..19
2.1. Понятие ипризнаки малыхпредприятий…………………………………..19
2.2. Созданиеи ликвидациямалых предприятий……………………………….21
3.1. Основныевиды налогов,сборов и акцизов,которые уплачиваютпредприятиямалогобизнеса………………………………………………….….25
3.2.Упрощеннаясистема налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалогобизнеса……………………………………………………………………41
3.3.Налоговыельготы, предусмотренныедля малыхпредприятий……………………………………………………………………….45
Заключение……………………………………………………………………….48
Списокиспользованныхисточникови литературы………….…………….51
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………