Смекни!
smekni.com

Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль (стр. 3 из 6)

Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ог­раниченной ответственностью) в сумме произведенной подпис­ки на акции (в сумме вклада участника, предусмотренного уч­редительными документами) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов по учету денежных средств и других ценностей, внесенных в счет вклада к моменту государственной регистрации, со счетами по учету денежных средств, со счетом 01 "Основные средства", со счетом 04 "Нематериальные активы", со счетами по учету производст­венных запасов, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на сум­мы, не внесенные участниками, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опре­деленной совместным решением участников общества и утверж­денной на общем собрании акционеров. Оприходование имуще­ства, переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опреде­ленной исходя из арендной платы за пользование этим имуще­ством, исчисленной на срок, указанный в учредительных доку­ментах.

При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в случае если оплата про­изводится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества - со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.

Когда окончательная оплата акций производится путем пре­доставления материальных ценностей в пользование акционер­ного общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям (участникам) общества (товарищества). В акцио­нерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Учет собственных акций, выкупленных акционерным обще­ством у акционеров для их последующей перепродажи или рас­пространения среди своих работников, а также аннулирования, ведется на субсчете "Собственные акции, выкупленные у акцио­неров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с огра­ниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у ак­ционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бух­галтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учиты­вается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

Полученные в установленном порядке бланки акций учиты­ваются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на заба­лансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номиналь­ной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных докумен­тов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимо­сти.

При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следу­ет обратить внимание на следующие вопросы.

В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерные общества открытого типа и това­рищества с ограниченной ответственностью (акционерные об­щества закрытого типа) создают необходимые для своей дея­тельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов оп­ределяется уставом.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до дости­жения размера этого фонда, установленного учредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченно­го уставного капитала.

По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер ус­тавного фонда, зафиксированный в учредительных документах.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонден­ции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бу­маг (приобретение бланков, уплата комиссионного вознаграж дения банку за их распространение и др.), а также расходы, свя занные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранени»

приобретенных у других предприятии ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Отчисления на содержание аппарата управления акционер­ного общества осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, входящих в состав акционерных обществ, а также филиалов и структурных подразделений об­щества, если они являются юридическими лицами и плательщи­ками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие ана­логичные подразделения акционерного общества нс являются юридическими лицами, не имеют отдельного баланса и расчет­ного счета, т.е. самостоятельно не осуществляют расчеты с бюд­жетом, затраты на содержание аппарата управления акционер­ного общества относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (ак­ций, облигаций и др.) других предприятий производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы и подлежат налогооб­ложению в общеустановленном порядке.

Предприятия с иностранными инвестициями

В соответствии с постановлением Верховного Совета Россий­ской федерации от 10.07.92 г. "О внесении изменений в поста­новления Верховного Совета Российской Федерации по вопро­сам налогообложения" по предприятиям с иностранными инве­стициями, занятым в сфере материального производства, кото­рые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленная льгота по освобожде­нию их от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в те­чение первых трех лет) с начала получения ими первой балан­совой прибыли.

Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями является правомочность получе­ния ими ранее установленной льготы.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от 14.10.91 г. N 16/315В "Об особенностях на-

логообложения прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли на тер­ритории РСФСР в 1991 году" от уплаты налога на прибыль осво­бождались предприятия с долей иностранного участника в ус­тавном фонде более 30 процентов, осуществляющие деятель­ность в сфере материального производства, в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением предприятий, занимающихся добы­чей полезных ископаемых и рыболовством.

При этом понимается, что правом на льготу могут пользо­ваться только те предприятия, у которых доля выручки, полу­ченная от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения до­ли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода действие льготы прекращается.

Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйст­ва" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением де­ятельности совместного предприятия к отраслям материаль­ного производства, согласовываются с местными налоговыми органами.

Особое внимание следует уделить правильности оценки до­лей участников предприятия с иностранными инвестициями, которая производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 ян­варя года, следующего за годом начала хозяйственной деятель­ности предприятия. При этом у предприятий, зарегистрирован­ных до 01.11.90 г., вклад иностранного участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90 г. - по коммерче­скому курсу, исчисленному на день регистрации предприятия.

Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право вносить в качестве вклада в уставный фонд обору­дование и другое имущество, а также нематериальные активы.

В качестве основания для оценки материальных ценностей следует принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсы и т.п.). Следует иметь в ви­ду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС, который по­казывается в счете отдельной строкой, а при вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников в уставном фонде сумма НДС из об­щей суммы исключается.