Смекни!
smekni.com

Учет финансовых вложений в акции и долговые ценные бумаги (стр. 3 из 4)

В этом случае начисление дивидендов в сумме 72000000 руб. (15000 долл. х 4 800) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 75000000 руб., по кредиту счета 76 - 72000000 руб. и по кредиту счета 80 - 3000000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акцио­нерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгал­терской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а поступление дивидендов отра­жают по дебету счетов 08 "Капитальные вложения" (на поступившие основные средст­ва), 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (на про­изводственные запасы), 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и на продажную стоимость ак-кредиторами" ций Кредит счета 48 "Реализация

прочих активов"

Дебет счета 48 "Реализация прочих активов" на балансовую стоимость ак-Кредит счета 06 "Долгосрочные финансовые ций вложения"

или счета 58 "Краткосрочные финансовые вло­жения"

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финан­совый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80

"Прибыли и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации,

производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

6. Учет долговых Ценных Бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее вла­дельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и на предприятия;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государ­ственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитыва­ются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соот­ветствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 целесообразно учитывать легко реализуемые долговые ценные бумаги.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее преде­лами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по факти­ческим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), со­стоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предостав­ленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают на счете 08 "Капитальные вложения". Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 "Капитальные вложения" таким же образом, как и при приобретении акций.

После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облига­ции проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выпла­ты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:


1) Дебет счета 08 "Капитальные вложе­ния", субсчет "По операциям с долговыми обязательствами" Кредит счетов 51 или 52

2) Дебет счетов 58 или 06 Дебет счета 31

Кредит счета 08, субсчет "По операциям с ценными бумагами"


на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;

на рыночную стоимость облигаций;

на проценты с момента последней их вы­платы;

на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты);



При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обяза­тельства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в оп­ределенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на до­ходы.

Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополнениях к за­кону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным цен­ным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превы­шающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплатель­щика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полу­ченных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено по го­сударственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов само­управления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также до­ходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

Пример. Организация приобрела облигации на 62 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется проводками:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет

"По операциям с долговыми обязательствами" 62000 руб.

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 62000 руб. Кредит счета 08 "Капитальные вложения", субсчет

"По операциям с долговыми обязательствами"

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40000 руб. (50000 х 80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. (62000 - 50000), а в расчета на 1 год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39000 руб. (40000 - 1000).

По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется следую­щей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процен­ты по долговым обязательствам", - на сумму годового дохода (40000 руб.)

Кредит счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - на годовую часть разни­цы между покупной и номинальной ценой (1000 руб.),

Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - на разницу между доходом и годовой ча­стью разницы (39000 руб.).

Начисленную сумму дохода (40000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 61000 руб. (62000 - 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каж­дом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части раз­ницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающего­ся дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, прихо­дящуюся на данный период, дебетуют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".