Пример, Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 52000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 80%.
Бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 08 "Капитальные вложения" 40000 руб. Кредит счета 51 "Расчетный счет"
2) Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" 40000 руб. Кредит счета 08 "Капитальные вложения"
3) Дебет счета 76 "Расчеты с разными на сумму годового дохода (40000 руб.);
дебиторами и кредиторами"
Дебет счета 06 "Долгосрочные на годовую часть разницы между покуп- финансовые вложения" ной и номинальной ценами (1000 руб.);
Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" на совокупную сумму дохода и части раз-
ницы между покупной и номинальной це-
нами (41000 руб.);
4) Дебет счета 51 "Расчетный счет" на сумму доходов по облигациям (40000 руб.).
Кредит счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами"
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 "Реализация прочих активов". Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки".
Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 "Прибыли и убытки".
7. Учет финансовых вложений в займы
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных или других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных или других соответствующих счетов и кредиту счетов 06 и 58.
8. Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.
В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совер-
шенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммер-
ческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.
Литература
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Инструкция Министерства финансов РФ "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации"
(от 03.03.92 г. N 3).
3. Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 23 июня 1995 г. NN 04-01-23, ВГ-8-01/365 “ О налогообложении операций с государственными ценными бумагами.
4. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учёта в акционерных обществах и учёта ценных бумаг (приложение к письму Министерства финансов РФ от 08.01.91 г. N 11/04).
5. О бухгалтерском учёте ценных бумаг (письмо Министерства финансов от 30.07.90 г. N 90).
6. Астахов В.П. Ценные бумаги. - М.: Изд-во "Ось-89", 1995.
7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 1994.
8. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами.
- М.: Инфра-М, 1994.
9. Макарьева В.И. Учёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1993.
10. Новые объекты бухгалтерского учёта: акции, облигации, векселя.
/ Под ред. Мизиковского Е.А. - М.: Финансы и статистика, 1993.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г. № 15.