5.2 Приобретение финансовых векселей
Поступление финансовых (банковских) векселей на предприятия и организации осуществляется, как правило, по двум каналам.
Первый канал.
Приобретение векселей банков с целью получения дополнительных доходов.
Выпуск собственных векселей - один из видов привлечения заемных средств банками. Векселя могут быть как процентными, так и дисконтными. Проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются при их погашении.
Доходы, получаемые векселедержателем по векселям в виде процентов, сумма которых указана в самих векселях, включаются в состав внереализационных доходов. Порядок налогообложения данных доходов регламентируется разделом VI инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет, налога на прибыль предприятий и организаций” № 37 от 10 августа 1995 г.
Налоги с данных доходов предприятий взимаются по ставке 15% у источников этих доходов и зачисляются в доход федерального бюджета. Уплата налога с указанных доходов производится источником выплат этих доходов в 10-дневный срок с момента наступления срока выплаты.
Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов.
Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.
Например, приобретен банковский процентный вексель номинальной стоимостью 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, процент по векселю составляет 120% годовых.
Дебет счета 58 на сумму 10 млн. руб.
приобретение банковского векселя
Кредит счета 51 по номиналу
Процентный вексель может быть приобретен ниже или выше номинала. Как уже отмечалось, в соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Например, приобретен банковский вексель (номиналом 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, с процентами по векселю 120% годовых) за 8 млн. руб.
Дебет счета 58 на сумму 8 млн. руб.
Кредит счета 51
Погашение, как и реализация финансовых векселей, осуществляется через счет 48 “Реализация прочих активов”.
1. Списывается первоначальная стоимость финансового векселя:
Дебет счета 48 на сумму 10 млн.руб.
при приобретении
Кредит счета 58 векселя по номиналу
Дебет счета 48 на сумму 8 млн. руб.
при приобретении
Кредит счета 58 векселя ниже номинала
2. Поступление денежных средств в размере номинальной стоимости векселя:
Дебет счета 51 на сумму 10 млн. руб.
Кредит счета 48
3. Начисление процентов по векселю (120% годовых за 6 месяцев обращения от номинальной стоимости векселя 10 млн. руб.):
Дебет счета 51 начисление
процентов по векселю
Кредит счета 76 - 6 млн. руб. за минусом налога
4. Определение финансового результата от погашения векселя:
Дебет счета 48 2 млн. руб. (данная
сумма в полном объеме
Кредит счета 80 включается в налогооблагаемую базу по прибыли)
Данная норма закреплена Письмом МФ РФ от 08.12.93г. № 142 и ГНС РФ от 08.12.93г. № НП-4-01/196н (в редакции от 23.09.94г.) “О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг” и Письмом ГНС РФ от 09.06.94г. № 01-05-12/278 “О налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с векселями”, а именно, “доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке”.
В отчете о финансовых результатах (форма 2) данная сумма должна быть отражена по строке 090 “Прочие операционные доходы”.
5. Включение процентов по векселю в состав внереализационных доходов:
Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога
Кредит счета 80
В отчете о финансовых результатах данная сумма отражается по строке 060 “Проценты к получению”.
При расчете налога на прибыль проценты, полученные по векселям, исключаются из налогооблагаемой базы, так как налоги с указанных доходов удержаны у источников выплат этих доходов.
В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 58 (06), переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”.
Дебет счета 63 оформлен протест по векселю
Кредит счета 58
В соответствиим с пунктом 48 Положения о простом и переводном векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск:
1) сумму переводного векселя, неакцептованную или неоплаченную, с процентами, если они были обусловлены;
2) проценты в размере шести со дня срока платежа (6% годовых);
3) издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки;
4) пеню в размере 3% со дня срока платежа (3% годовых).
Необходимо обратить внимание на то, что взыскать с ответчика можно только то, что указано в пункте 48 Положения. Договоры купли-продажи при передаче прав по векселю нормативными актами, регулирующими вексельное обращение, не предусмотрены.
Например, предъявлен иск на процентный вексель (номинальная стоимость векселя 10 млн. руб., срок обращения 6 месяцев, процент по векселю 120% годовых). Издержки по иску составили 400 тыс. руб. В бухгалтерском учете сумма предъявленного иска отражается следующими записями:
1. Дебет счета 63 претензии на сумму номинала векселя (10 млн. руб.)
Кредит счета 58
2. Дебет счета 63 на сумму процентов по векселю,
Кредит счета 80 признанных векселедателем.
Из налогооблагаемой базы по прибыли
данная сумма исключается (6 млн. руб.
за минусом налога)
3. Дебет счета 63 на сумму издержек
Кредит счета 76 (400 тыс. руб.)
4. Дебет счета 63 на сумму штрафов в размере 6%
Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
5. Дебет счета 63 на сумму пени в размере 3%
Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
Штрафы и пени в полном объеме включаются в налогооблагаемую базу по прибыли, т.е. облагаются налогом на прибыль по основной ставке - до 35% (43%):
6. Дебет счета 51 поступления средств по расчетам
Кредит счета 63 по претензиям
Второй канал появления финансовых векселей на предприятиях и в организациях - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. При поступлении финансовых векселей по этому каналу возникают вопросы со сроками начисления налогов и с объектами налогообложения как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание социально-жилищного фонда.
Прежде всего необходимо отметить, что с 1995 г. согласно приказу Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.” и приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г.” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.”
По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают суммы согласно расчетным документам по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.
На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).
Вместе с тем на основании письма ГНС РФ от 5.01.96 г. № ПВ-4-13/Зн для целей налогообложения выручка определяется в соответствии с методом, заявленным в учетной политике. Следовательно, у организаций, учитывающих выручку для целей налогообложения по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой отчетностью (расчетами по налогам).
В пункте 17 приказа Минфина РФ от 27.03.96 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.” сказано, что в случае, если сумма НДС, подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам и учтенная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг.”, больше суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, разница учитывается по кредиту счета 76 на отдельном субсчете.
В учете данные операции отражаются следующими записями:
1. Дебет счета 46 отражается фактическая себестоимость
Кредит счета 40 отгруженной продукции
2. Дебет счета 62 отражение отгруженной продукции
Кредит счета 46 в ценах реализации