Ценные бумаги РФ (стр. 14 из 14)
31.Тылькевич М.В. “Налогообложение операций ценными бумагами” Москва, Библиотечка журнала “Аудит и налогообложение” № 3 1996г.
32.Фельдман А.А. “Вексельное обращение” Москва, ИНФРА-М, второе издание, 1995г.
33.Фельдман А.А. “Вексельный ассортимент на российском рынке” Экономика и жизнь № 21 1996г.
34.Хабарова Л.П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО, КО, ОФЗ, ОСЗ, ОВВЗ)” Москва, приложение к журналу “Бухгалтерский Бюллетень”, книга II, 1996г.
35.Хабарова Л.П. “Учет и налогообложение операций с векселями” Финансовая газета Региональный выпуск №№ 46 - 49 1996г.
36.Чекмарев Е. “Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами” Финансовая газета № 32 1996г.
37.Чекмарев Е. “Некоторые вопросы учета ценных бумаг” Финансовая газета № 47 1996г.
Таблица 1
Разграничение облигаций, сертификатов и простых векселей
| Параметр | Облигация | Сертификат | Простой вексель |
| Наименование | Любое | Банковский (депозитный или сберегательный) сертификат | Только “вексель” |
| Выпуск | Только массовый | Массовый или индивидуальный | Только индивидуальный |
| Эмитент | Коммерческие организации | Коммерческие банки | Физические и юридические лица |
| Возможность выпуска бумаг со сроком “до востребования” | Отсутствует | Отсутствует | Имеется |
| Срок обращения | Три года и более | До одного года | Любой |
| Право получения номинальной стоимости | Не ранее предусмотренного в бумаге срока | В предусмотренный срок или досрочно | Не ранее предусмотренного в бумаге срока |
| Право получения процентного вознаграждения | По оговоренной в бумаге ставке, с равной периодичностью | По оговоренной в бумаге ставке, единовременно или при погашении | Только по бумагам с неопределимым в момент выпуска сроком исполнения по оговоренной в бумаге ставке |
| Иные варианты воплощаемых прав | Возможны | Возможны | Лишают документ силы векселя |
| Правовое регулирование | Нормы гражданского права | Нормы гражданского права | Специальные нормы (норма вексельного права) |
Таблица 2
Налогообложение юридических лиц при операциях с государственными ценными бумагами (без учета инвестиционных институтов)
| № п/п | Виды ценных бумаг | Нормативные документы, регулирующие налогообложение прибыли | Налог на прибыль | Налог на операции с ценными бумагами | НДС | Налог на имущество | Налог на пользователей автомобильных дорог | Налог на содержание жилищного фонда | |
| Доход по дисконту (ставка 35%) | Купонный доход (налог на процент) | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | ГКО | 1. Инструкция ГНС РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” №37 от 10.08.95г. (п. 2.7) 2. Указание МФ РФ № 05-01-04 от 23.02.93г. и ГНС РФ № ВГ-4-01/28 ан | нет | нет | нет | нет | нет | нет | нет |
| 2 | ОФЗ | Письмо МФ РФ и ГНС РФ № 53 от13.06.95г. | Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД) | нет | нет | нет | нет[1] | нет | нет |
| 3 | ОСЗ | Письмо МФ РФ №1-35/12 от 05.09.95г. и ГНС РФ № НП-6-1/477 от 07.09.95г. | Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД) | нет | нет | нет | нет1 | нет | нет |
| 4 | КО | Письмо МФ РФ № 66 от30.06.95г. и ГНС РФ № НП-6-01/355 от 29.06.95г. | 1.Положительная разница между номиналом и ценой покупки (ниже номинала). 2.Положительная разница между ценой продажи (выше номинала) и текущим курсом на дату продажи 3.Положительная разница между ценой продажи и ценой покупки (обе цены ниже номинала | Льготируется положительная разница между текущим курсом на день продажи и любой ценой покупки выше номинала | нет | нет | нет | нет | нет |
Таблица 3
Объем государственного внутреннего долга по ГКО - ОФЗ в1996., в миллиардах рублей
Таблица 4
Налогообложение юридических лиц при операциях с финансовыми (банковскими) векселями (без учета инвестиционных институтов)
{процентные векселя}
| № п/п | Характер операции | Нормативные документы, регулирующие налогообложение прибыли и добавленной стоимости | Налог на прибыль | Налог на операции с ценными бумагами | НДС | Налог на имущество | Налог на пользователей автомобильных дорог | Налог на содержание жилищного фонда | |
| ( НДС по необходимости) | Доход по дисконту (ставка 35%) | Доход в виде процента (ставка-15%) | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Приобретение: -у банка -у посредника | 1. Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты НДС” №39 от 11.10.95г. (п12.ж) | нет | нет | нет | нет да (Д81 К76) | нет | нет | нет |
| 2 | Погашение | 1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08.12.93г. и № 01-05-12/278 от 09.0694г. | Прибыль в виде положительной разницы между ценой покупки и номиналом | да | нет | нет | нет | нет | нет |
| 3 | Получение векселя за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги | 1.то же п.2 2. Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95г. (п. 2..4) 3.Инструкция ГНС РФ №39 от 11.10.95г. (п.9) | 1.Прибыль в виде положительной разницы между ценой продукции и номиналом (при погашении) 2.Отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую базу | да при погашении | нет | да | нет | да | да |
| 4 | Релизация с целью получения оборотных средств | 1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08.12.93г. и № 01-05-12/278 от 09.0694г. | 1.Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки | нет | нет | нет | нет | нет | нет |
| 5 | Получение штрафа и пени по иску | 1. Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95г. | штрафы и пени | да | нет | нет | нет | нет | нет |
| 6 | В качестве аванса за поставку продукц. | .Инструкция ГНС РФ №39 от 11.10.95г. (п.9) | нет | нет | нет | да | нет | нет | нет |
[1] в случае неиспользования счета 31“Расходы будущих периодов” при отражении накопленного купонного дохода, уплаченного при покупке облигации