o составление программы аудита;
Процессы предварительного планирования – аудитор собирает информацию о факторах, влияющих на хозяйственную деятельность аудируемого лица.
o сбор информации о внутренних факторах, влияющих на характер деятельности, связанные с ее особенностями;
Общий план аудита описывает объем и порядок проведения аудиторской проверки. На этом этапе определяются важные области внутреннего аудита проверки, которым должно быть уделено необходимое внимание.
Отдельные разделы плана аудитор обсуждает с работниками предприятия, руководством.
Содержание плана устанавливается аудитором самостоятельно на основе профессионального суждения и знакомства с деятельностью аудируемого лица.
При разработке плана аудитору необходимо принимать во внимание:[9]
- деятельность аудируемого лица;
- систему контроля;
- риск и существенность;
- характер, временные рамки и объем процедур;
- координация и направление работы.
На этапе планирования необходимо решить следующие вопросы:
- оценить риск аудита;
- подписать договор с клиентом;
- собрать и обобщить общие сведения о клиенте;
- описать состояние и постановку бухгалтерского учета;
- описать компьютерную систему клиента;
- провести предварительный обзор методов контроля;
- выявить допустимые интервалы погрешностей;
- сделать заключение о риске и аудиторской стратегии;
- выработать стратегию по обслуживанию клиента;
- осуществить обзор внутреннего контроля;
- составить график представления клиентом документов для аудита.
Следующим этапом аудиторской проверки является управление. На этапе управления осуществляются следующие действия:
o проводится согласование организационных вопросов;
o составляется график проведения аудита;
o проводится распределение персонала;
o составляется и утверждается план аудита;
o проводится общая переписка.
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
1. систематизация результатов проверки;
2. анализ результатов проверки;
3. составление аудиторского заключения.
Систематизация результатов проверки состоит в приведение в определенную последовательность полученных результатов. В зависимости от целей аудита необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Данные собираются по разделам проверенных тем. По возможности более подробно выделяются недостатки, требующие особого внимания. Выявленные неточности и нарушения целесообразно группировать по характеру и содержанию, а затем по убывающей важности и сущности.
Такую классификацию также проводит руководитель по материалам, собранным аудитором.
Анализ результатов проверки означает научное нормативное и логическое осмысление уже проведенной аудитором работы. Еще раз проводится обзор данных и выводов по результатам проверки внутреннего состояния предприятия, системы внутреннего контроля и т.д.
Каждый раздел программы проверки должен быть обсужден аудитором и руководителем предприятия, чтобы сформулировать мнение о проведенном аудите и предстоящем аудиторском заключении.
На этапе составления заключения аудитор должен провести следующие мероприятия:[10]
- проверить систему внутреннего контроля предприятия;
- составить предварительный аудиторский отчет;
- сформулировать вопросы, требующие дальнейшего обсуждения;
- зафиксировать замечания;
- выявить ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта.
На основании полученных результатов аудитор составляет письмо-рекомендацию. В рамках решения общих вопросов осуществляется проверка внутренних источников предприятия.
Заключение.
В заключение работы сделаем обобщающие выводы.
- в современных условиях внутренний аудит играет важную роль в экономической деятельности предприятий;
- внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля;
- на практике, обычно, внутренний аудит проводит приглашенный независимый аудитор;
- в большинстве случаев органы внутреннего аудита используют одинаковые контрольные процедуры, как при аудите бюджетных организаций, так и при аудите коммерческих предприятий. Специфика форм реализации внутреннего аудита заключается в сочетании тех или иных приемов в зависимости от поставленных целей и задач;
- внутренний аудит не является строго обязательным для организаций, но, работая в условиях жесткой конкуренции, администрация предприятия обычно заинтересована в получении информации о деятельности своих предприятий от независимых аудиторов;
- в деятельности предприятий внутренний аудит помогает:
1. устанавливать достоверность внутренних фактов;
2. выявлять факты, не соответствующие законодательству и противоречащие уставу предприятии.
- внутренний аудит способствует улучшению финансового положения предприятия на основе выявления недостатков, их оценки и устранения.
1. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. – 398 с.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 568 с.
3. Аудит Монтгомери/ Дефлиз Л.Ф., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б.: Пер. с англ. С.М. Бычковой/Под ред. Соколова Я.В. - М.: Аудит, ЮНИТИ,2004. – 542 с.
4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно – издательский дом «Филинъ», 2001. – 448 с.
5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006. – 544 с.
6. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 175 с.
7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра – М, 2006. – 552 с.
8. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. – 527 с.
9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация практической деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2004. – 272 с.
10. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2004. – 804 с.
11. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. – М.: Приор, 2005. – 208 с.
12. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 655 с.
13. Постановление Правительства РФ от 23.09.02. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
14. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Изд – во «Бухгалтерский учет», 2007. – 160 с.
15. Федеральный закон РФ от 07.08.01. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»//Бухгалтерский учет (приложение к журналу). - №19. - 2004. – стр. 27-35
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра – М, 2001. – 240 с.
17. Энциклопедия общего аудита. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2–х т./ Коллектив авторов -М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС", 2006 г. – 464с. и 569 с.
[1] Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 527 с.
[2] Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2002. – 804 с.
[3] Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999. – 544 с
[4] Составлено автором.
[5] Энциклопедия общего аудита. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2–х т./ Коллектив авторов - М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС", 1999 г. – 464с. и 569с.
[6] Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация практической деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 1999. – 272 с.
[7] Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. – 655 с.
[8] Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. – М.: Приор, 2000. – 208 с.
[9] Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно – издательский дом «Филинъ», 1995. – 448 с.
[10] Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. – 655 с.