- расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;
- потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;
- потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции;
- суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;
- суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;
- расходы на ликвидацию, списание имущества (включая его стоимость, а по основным средствам и нематериальным активам – остаточную стоимость);
- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;
- расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности либо срок давности для предъявления исполнительных документов;
- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;
- суммы затрат на содержание детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, объектов жилищного фонда (в том числе домов престарелых и инвалидов), здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта.
Затраты по производству и реализации продукции представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов.
При налогообложении не учитываются следующие затраты (статья 131 Налогового кодекса):
- на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;
- на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на проведение всех видов ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
- выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
вознаграждения по итогам работы за год;
материальная помощь;
ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
надбавки к пенсиям;
стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии;
единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);
стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;
стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;
оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
- на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации если по ним получены отрицательные результаты;
- на представительские цели, командировки, произведенные сверх норм;
- на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов;
- платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;
- потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;
- суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
- на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
- суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;
- проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;
- оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации;
- на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;
- страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
- иные затраты, не связанные с производством продукции.
Таким образом, все остальные затраты организации, не включенные в приведенный выше перечень, являются затратами на производство и реализацию продукции. В данном случае действует принцип "разрешено все, что не запрещено". Однако следует отметить, что перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, не является закрытым. В случае наличия (издания) нормативного правового акта, в котором будет прямо указано, что какие-либо расходы не относятся на затраты по производству и реализации, эти расходы в себестоимость включаться не будут.
Льготы по налогу распространяются на прибыль:
- направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
К капитальным вложениям производственного назначения относится приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности; капитальное строительство в форме нового строительства; создание, реконструкция, модернизация объектов основных средств;
- переданную бюджетным организациям или использованную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (в размере не более 5 процентов валовой прибыли);
- организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 %;
- от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
- от производства продуктов детского питания;
- от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.
Льгота по налогу на прибыль в части капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства предоставляется при одновременном соблюдении организациями следующих условий:
- осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;
- фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;
- отсутствие объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения;
- наличие на 1-е число отчетного периода чистой прибыли и положительного остатка амортизационного фонда и их использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Льгота по налогу на прибыль в части капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства не применяется:
- при приобретении объектов жилищного строительства;
- расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;
- отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств, приобретенных за счет этого кредита;
- наличии непокрытого убытка прошлых лет.
В случае, если объекты основных средств в течение двух лет с момента их приобретения (строительства, создания, реконструкции, модернизации) были реализованы (не введены в эксплуатацию, ликвидированы, переданы безвозмездно либо в безвозмездное пользование), то предоставленная по ним льгота по налогу на прибыль утрачивается, а неуплаченный налог подлежит перечислению в бюджет с уплатой пени.