Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Ставка налога на прибыль составляет 24 %.
Члены научно-технологической ассоциации, созданной Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке уплачивают налог по ставке 5 %.
По ставке 12 % уплачивается налог:
- при реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства организациями, включенными в перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 4 декабря 2008 № 662 "О налогообложении высокотехнологичных организаций". Средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются на финансирование технического переоснащения. При нецелевом использовании средств обложение налогом на прибыль производится по ставке 24 %;
- с дивидендов.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом признается, по выбору плательщика, календарный месяц или календарный квартал. Плательщики, изъявившие желание производить уплату налога на прибыль ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата налога.
Сумма налога исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, удерживается и перечисляется ими в бюджет, то есть эти организации по данному налогу признаются налоговыми агентами.
Сроки представления расчетов и уплаты:
- налоговая декларация представляется до 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. По налогу на прибыль с дивидендов декларация представляется до 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов;
- уплата налога производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- дошкольные учреждения, учреждения образования, департамент охраны МВД Республики Беларусь уплачивают налог за истекший календарный год в 10-дневный срок со дня представления годовой бухгалтерской отчетности.
Уплата налога по сводному балансу основной деятельности государственного объединения "Белорусская железная дорога" производится централизованно в соответствии с Указом № 186. При этом действует следующий порядок уплаты налога на прибыль:
- каждое юридическое лицо (а также его структурные подразделения), входящее в баланс основной деятельности, исходя из полученных доходов и произведенных расходов ежемесячно рассчитывает налог на прибыль;
- начисленный налог отражается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- через систему внутрихозяйственных расчетов (счет 79) начисленная сумма налога ежеквартально передается в Управление Белорусской железной дороги;
- к переданным суммам добавляется налог, рассчитанный Управлением дороги;
- общая сумма налога на прибыль уплачивается в бюджет Республики Беларусь.
Фактически уплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, засчитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь.
Налог на недвижимость
Порядок расчета и уплаты налога на недвижимость определен в главе 17 Налогового кодекса.
Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица. По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у белорусских организаций плательщиком признается организация, у которой эти объекты находятся на балансе, у физических лиц либо у иностранных организаций – плательщиком признается организация-арендатор. Бюджетные организации не являются плательщиками налога, за исключением случаев сдачи этими организациями зданий и сооружений в аренду.
Объектами налогообложения являются:
- у организаций – здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства. Не является объектом сверхнормативное незавершенное строительство: финансируемое из бюджета, жилищное строительство, а также строительство, осуществляемое собственными силами организации (хозспособом);
- у физических лиц – здания и сооружения, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, в том числе не завершенные строительством.
Зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов.
Сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей исчисления налога на недвижимость к сооружениям относятся передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы, канализационные, водопроводные сети и т.д.
Для отнесения объектов основных средств к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам следует руководствоваться Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики от 21.11.2001 № 186. Облагаемые налогом на недвижимость объекты имеют в данном классификаторе шифры, начинающиеся с цифр "1", "2", "3".
Зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.
Льготы по налогу на недвижимость:
- здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда;
- законсервированные здания и сооружения. Порядок консервации установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2003 № 683 "О порядке консервации основных средств";
- здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Перечень таких объектов утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 20 марта 2009 № 144 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее – Указ № 144). В данном указе приведены конкретные наименования зданий (сооружений) и их предназначение или вид производственного процесса, в котором они используются. Применение льготы по данному пункту возможно только в следующих случаях: полное совпадение наименования объекта и его предназначения в перечне организации с Указом № 144; частичное несовпадение названия объекта в перечне организации с Указом № 144 при полном совпадении предназначения (например, ловушка для нефти в перечне организации и нефтеловушка – в Указе № 144); наименование объекта в перечне организации является подвидом (видом) более общего название объекта, приведенного в Указе № 144, предназначения объектов при этом полностью совпадают (например, вентиляторная двухсекционная градирня в перечне организации и градирня – в Указе № 144). В случае полного расхождения наименований объектов с Указом № 144 для применения льготы плательщикам следует в установленном порядке внести изменения в регистрационные документы по таким основным средствам;
- здания и сооружения, признаваемые историко-культурными ценностями;
- автомобильные дороги общего пользования;
- впервые введенные в действие здания и сооружения в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;
- здания и сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;
- здания и сооружения государственного и мобилизационного материальных резервов;
- принадлежащие физическим лицам на праве собственности и используемые для проживания жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных жилых домах.
При сдаче льготируемых объектов в аренду, а также при сдаче бюджетными организациями объектов в аренду налог подлежит уплате в общеустановленном порядке за исключением случаев сдачи в аренду:
- организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от нее;
- бюджетным организациям;
- бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;
- учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.