Льготы по налогу на недвижимость не предоставляются простым товариществам и хозяйственным группам.
При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.
Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.
По зданиям и сооружениям, взятым организациями в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, налоговая база определяется исходя из их стоимости, указанной в договоре, но не менее стоимости, определенной исходя из их оценки. Порядок проведения такой оценки установлен Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 № 187 "Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и строений" (далее – Указ № 187). В соответствии с данным указом исполкомы должны не позднее 1 марта текущего года представлять в налоговые инспекции расчетную стоимость 1 м2 типового здания или сооружения на начало года. Поскольку срок подачи декларации по налогу на недвижимость наступает ранее указанной даты, плательщики имеют право при исчислении налога пользоваться стоимостью, указанной в договоре. В последующем, если стоимость объектов, рассчитанная в соответствии с Указом № 187, окажется выше стоимости, указанной в договоре, плательщикам следует внести изменения и дополнения в налоговую декларацию, представить ее до 20 марта текущего года и до 22 марта доплатить налог.
Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:
- для организаций – 1 %;
- для физических лиц, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ – 0,1 %;
- для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов – 2 % от стоимости зданий и сооружений незавершенного строительства.
В соответствии с Указом № 143 в 2010 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость. Если у плательщика имеются объекты налогообложения за пределами области (района), на территории которой он состоит на учете в ИМНС, налог по таким объектам исчисляется по ставке с применением коэффициента, установленного на территории области по месту нахождения этих объектов.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.
В случае изменения в течение года объекта налогообложения (поступление, выбытие основных средств, возникновение либо утрата права на льготу) исчисленный налог на недвижимость подлежит пересчету начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором произошли изменения. При этом годовая ставка налога корректируется пропорционально количеству кварталов, оставшихся до окончания календарного года.
Сроки представления расчетов и уплаты налога на недвижимость:
- декларация представляется до 20 января отчетного года, в случае изменения в течение года объекта налогообложения – до 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом изменений;
- уплата налога производится до 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.
Уплата налога на недвижимость производится в бюджет административно-территориальной единицы по месту нахождения объектов налогообложения. При этом для сооружений, находящихся на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства связи и электропередачи, трубопроводы и т.п.), таким местом является место нахождения организации, у которой данные объекты числятся на балансе.
Значительное влияние на размер налога на недвижимость оказывает переоценка основных средств, проводимая, как правило, ежегодно по состоянию на 1 января. Проведение переоценки предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования". Зачастую к сроку подачи декларации по налогу на недвижимость (20 января) плательщики не в состоянии провести переоценку и рассчитать налог. В этом случае организации имеют право предоставить 20 января декларацию без учета переоценки. После проведения переоценки следует внести изменения и дополнения в декларацию и произвести доплату налога до 10 апреля без начисления пени. Данная норма содержится в пункте 3-1 статьи 52 Налогового кодекса.
3.3 Налоги, уплачиваемые из выручки
К налогам, уплачиваемым из выручки (косвенные налоги), относятся:
- акцизы;
- налог на добавленную стоимость.
Акцизы
Порядок расчета и уплаты акцизов регламентирован главой 13 Налогового кодекса.
Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица (при ввозе этими лицами товаров на таможенную территорию Республики Беларусь). При ввозе (реализации ввезенных) подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь по договорам поручения (комиссии) плательщиками являются организации, ввозящие (реализующие) эти товары. При производстве подакцизных товаров плательщиком является производитель.
Подакцизными товарами являются:
- спирт этиловый ректификованный технический;
- алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);
- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
- пиво, слабоалкогольные напитки с долей этилового спирта от 2 до 7 %;
- табачные изделия;
- автомобильные бензины, дизельное, биодизельное и судовое топливо;
- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
- масло для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704).
Не являются подакцизными товарами:
- спиртосодержащие лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения;
- спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
- побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве этилового спирта, алкогольной продукции;
- коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;
- дезинфицирующие средства;
- товары бытовой химии;
- легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
- табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.
Ставки акцизов установлены в приложении 1 к Налоговому кодексу. Они могут устанавливаться как в абсолютной сумме на физическую единицу измерения товаров (твердые (специфические) ставки), так и в процентах от их стоимости (процентные (адвалорные) ставки).
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных на территории республики, так и для товаров, ввозимых на таможенную территорию страны.
Объектами налогообложения являются:
- подакцизные товары, производимые и реализуемые плательщиками на территории Республики Беларусь;
- ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары, в том числе при их реализации. Взимание акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь производится налоговыми органами только при условии, что товар ввозится из Российской Федерации и не требует маркировки акцизными марками. Во всех остальных случаях взимание акцизов при ввозе товаров производится таможенными органами.
Если при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь были уплачены акцизы по твердым ставкам, при дальнейшей реализации этих товаров акциз не уплачивается.
Льготы по акцизам:
- подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;
- реализация ввезенных организациями и индивидуальными предпринимателями транспортных средств на таможенную территорию Республики Беларусь (кроме ввозимых из Российской Федерации), по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
- спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;
- конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению;
- подакцизные товары, помещенные под таможенный режим экспорта, реэкспорта, при условии подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы территории Республики Беларусь;
- товары, перемещаемые транзитом;
- произведенные легковые автомобили и автокомпоненты собственного производства при реализации в течение трех лет с момента вступления в силу соглашения об условиях их производства, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь;
- товары для официального пользования дипломатическими учреждениями иностранных государств, международными организациями.
Налоговая база по акцизам определяется: