- для подакцизных товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки, – как объем произведенных (реализованных, ввезенных) товаров в натуральном выражении;
- для подакцизных товаров, по которым установлены процентные (адвалорные) ставки – как стоимость (таможенная стоимость) произведенных (реализованных, ввезенных) товаров (с учетом подлежащих уплате таможенных пошлин) без включения в нее акцизов.
Акцизы предъявляются к оплате покупателю подакцизных товаров. При этом сумма акцизов выделяется продавцом в первичных учетных или расчетных документах отдельной строкой.
Начисленная сумма акцизов определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма акцизов, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой налога и установленными налоговыми вычетами. Вычету подлежат:
- уплаченные (предъявленные) суммы акцизов по товарам, используемым для производства подакцизных товаров;
- уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь суммы акцизов по товарам, для которых установлены адвалорные ставки, при дальнейшей реализации этих товаров. Вычет данной суммы акцизов производится в пределах суммы акцизов, начисленной при реализации.
Не подлежат вычету суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Налоговым периодом акцизов является календарный месяц.
Сроки представления расчетов и уплаты акцизов: декларация представляется до 20-го числа, уплата производится до 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, определяются Таможенным кодексом.
Налог на добавленную стоимость
Порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) определен главой 12 Налогового кодекса. Кроме того, порядок налогообложения в отношениях с Российской Федерацией регулируется:
- Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", подписанным в Астане 15 сентября 2004 года;
- Протоколом между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг", подписанным в Минске 23 марта 2007 года.
Плательщиками НДС являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели при условии, что их выручка за три предшествующих месяца превысила в сумме 40000 евро. Индивидуальные предприниматели по собственному желанию независимо от размера выручки могут уплачивать НДС в порядке и на условиях, установленных для организаций;
- физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по уплате НДС возлагается на организации, приобретающие такие товары (работы, услуги). При этом не имеет значения, являются ли белорусские организации плательщиками НДС по своей деятельности.
Объектом налогообложения НДС являются:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая следующие обороты: по реализации товаров своим работникам; по обмену, безвозмездной передаче товаров; по передаче арендодателем объекта аренды арендатору; по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства (любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи);
- ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Не являются объектом НДС:
– суммы пошлин, сборов, полученные уполномоченными органами, платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;
- арендная плата от сдачи в аренду государственного предприятия в целом как имущественного комплекса;
- средства, полученные в результате отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, в том числе в процессе приватизации;
- безвозмездная передача имущества, при приобретении которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных бюджетных средств и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;
- обороты по прочему выбытию приобретенных (созданных) до 1 января 2000 года основных средств и нематериальных активов, товаров, стоимость которых включается в затраты по производству и реализации продукции или во внереализационные расходы;
- обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица;
- выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);
- обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости работ (услуг), связанных с арендой, не включенные в арендную плату. Данная норма распространяется также на возмещение арендатору арендодателем стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой;
- обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды;
- отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;
- стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.
Льготы по НДС распространяются на обороты по реализации:
– лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского и ветеринарного назначения, а также медицинских и ветеринарных услуг по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учреждений образования, здравоохранения и социальной защиты;
- услуг в сфере культуры и искусства, перечень которых утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2006 № 194 "Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость";
- оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (к эксплуатационным услугам относятся услуги по эксплуатации жилищного фонда, инженерных систем, оборудования в жилищном фонде в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов). Перечень таких услуг утвержден Указом Президента Республики Беларусь 26 марта 2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее – Указ № 138);
- объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда (к строительству и ремонту относятся новое строительство, реконструкция, включая модернизацию, реставрация, капитальный и текущий ремонты, благоустройство и озеленение). Перечень таких работ утвержден Указом № 138;
- платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь;
- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме автомобилей-такси) при городских перевозках, а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородных перевозках;
- товаров, произведенных плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 %;
- товаров магазинами беспошлинной торговли;
- путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения. Перечень организаций, использующих данную льготу, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 № 154 "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения";
- услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг по доставке пенсий и других социальных выплат, газет и журналов по подписке.
К услугам связи относятся также услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема телевидения и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и системах коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм, интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и системам коллективного приема телевидения;
- научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре. Порядок регистрации данных работ определен Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 № 356 "О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ";
- твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам;
- услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования, в том числе высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование;