Учебно-методическое пособие Гомель 2010 Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования (стр. 14 из 24)
- имущественных прав на объекты промышленной собственности;
- банковских операций;
- услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию);
- населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров. Перечень таких услуг установлен Общегосударственным классификатором Республики Беларусь (ОКРБ 015-2003) "Услуги населению", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации от 9 декабря 2003 № 49.
Налоговая база НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен (с учетом акцизов для подакцизных товаров) без включения в них НДС; регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.
Налоговая база определяется исходя из всех поступлений, полученных плательщиком в денежной, натуральной и иных формах.
При реализации отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав (за исключением нематериальных активов) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
При реализации амортизируемых объектов основных средств налоговая база определяется исходя из цены реализации таких объектов.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.
При реализации товаров собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации, при прочем выбытии или безвозмездной передаче этих товаров налоговая база определяется исходя из себестоимости этих товаров. При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.
По договорам аренды налоговой базой является сумма арендной платы.
Налоговая база по перевозкам Белорусской железной дороги определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности.
При прочем выбытии основных средств, приобретенных после 1 января 2000 года, налоговой базой является их остаточная стоимость за вычетом годных остатков.
Налоговая база при реализации подрядчиками строительных работ определяется как стоимость работ, выполненных собственными силами (без учета субподрядчиков).
Налоговая база увеличивается на суммы санкций, полученных от покупателей (заказчиков) за нарушение условий договоров.
Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) является:
- для плательщиков, определяющих выручку по моменту отгрузки – дата отпуска товаров со склада, передача выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (накладные, приемо-сдаточные акты и т.п.);
- для плательщиков, определяющих выручку по моменту оплаты – день зачисления денежных средств на счет (поступления в кассу), но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Способ определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации по всем операциям по реализации и не подлежит изменению в течение календарного года.
При прочем выбытии товаров (основных средств, нематериальных активов) моментом реализации является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие.
Днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.
Днем оказания услуг связи признается последний день месяца предоставления услуг связи.
Моментом сдачи (передачи) объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата.
Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика.
Ставки НДС приведены в таблице 1.
Для применения ставки НДС в размере 0 % при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь необходимо его документальное подтверждение. Документы представляются не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров. В течение этого срока при отсутствии документов указанные обороты не отражаются в декларации по НДС. Если в течение 60 дней с даты отгрузки подтверждающие документы не поступили, плательщики отражают указанные обороты в налоговой декларации с применением ставки 20 %. Если в дальнейшем подтверждающие документы будут получены, то обороты по реализации этих товаров вносятся в налоговую декларацию текущего отчетного периода со ставкой 0 % (с одновременным уменьшением на эту сумму оборотов по ставке 20 %).
Таблица 1– Ставки налога на добавленную стоимость
| Ставки налога, % | Объект обложения |
| 0 | Реализация: - товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, работ по их сопровождению (включая услуги по охране), погрузке, разгрузке, перегрузке, хранению, а также услуги таможенных агентов; - экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья; - работ по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств и их частей, ввезенных с территории Российской Федерации Поступление санкций по договорам, предмет которых облагается по ставке 0 % |
| 10 | Реализация производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства Ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь или реализация продовольственных товаров и товаров для детей. Перечень товаров утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" Поступление санкций по договорам, предмет которых облагается по ставке 10 % |
| 20 | Реализация товаров (работ, услуг), не указанных в объектах для обложения по ставкам 0 и 10 %, а также имущественных прав Ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (за исключением продовольственных и товаров для детей, облагаемых по ставке 10 %) Поступление санкций по договорам, предмет которых облагается по ставке 20 % |
| 9,09 %  16,67 %  | Реализация по регулируемым розничным ценам товаров, облагаемых по ставкам 10 и 20 % Поступление санкций по договорам, предмет которых облагается по ставкам 9,09 и 16,67 % |
Окончание таблицы 1
| Ставки налога, % | Объект обложения |
| 0,5 | Ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней |
| 24 | Реализация на территории Республики Беларусь или ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого Поступление санкций по договорам на поставку сахара белого |
| Расчетная | Розничная торговля и общественное питание (при условии ведения раздельного учета. При отсутствии раздельного учета применяется ставка НДС в размере 20 %) |
При получении документов в текущем году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации за прошлый год, плательщиком вносятся изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию за прошлый год.
На Белорусской железной дороге значительную долю в объемах перевозочной работы занимает экспорт транспортных услуг. К экспортируемым транспортным услугам относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на территории страны.
Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.
Для обоснования применения ставки НДС в размере 0 % по экспорту транспортных услуг Управление Белорусской железной дороги представляет в инспекцию Министерства по налогам и сборам Ленинского района города Минска "Реестр документов, подтверждающих оказание транспортных услуг по ставке НДС 0 %". Форма реестра приведена в приложении А. Этот документ сводный, в нем обобщается информация по статьям доходов, связанных с экспортом транспортных услуг. По каждой статье доходов, указанных в сводном документе, ведется отдельный реестр, содержащий информацию обо всех первичных документах, на основании которых взысканы доходы (железнодорожные накладные, проездные документы и т.п.).