Учебно-методическое пособие Гомель 2010 Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования (стр. 15 из 24)
Составлением реестров (сводного и по каждой статье доходов) занимается отдел планирования и анализа доходов от перевозок службы бухгалтерского учета и методологии. Исходные данные для составления реестров предоставляет Главный расчетный информационный центр Белорусской железной дороги.
Организации Белорусской железной дороги выполняют ремонт (переоборудование, модернизацию) подвижного состава ОАО "Российские железные дороги", а также их частей (модусы, запасные части и т.д.). Для обоснования применения нулевой ставки НДС по таким услугам необходимо иметь следующие документы:
- договор с российской организацией;
- акт выполненных работ;
- документы, подтверждающие ввоз и последующий вывоз транспортных средств либо их частей. В качестве такого документа выступает железнодорожная накладная СМГС.
При этом следует иметь в виду, что нулевая ставка НДС распространяется на ремонт подвижного состава, но не распространяется на транспортные услуги по доставке этого подвижного состава к месту ремонта и обратно (депо, завод и т.д.). Экспорт транспортных услуг предполагает перемещение грузов. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О железнодорожном транспорте" под грузами понимаются материальные ценности, принятые для доставки железнодорожным транспортом общего пользования в пункт назначения по договору перевозки. Поэтому для применения нулевой ставки НДС по доставке подвижного состава в ремонт и обратно он должен быть оформлен как груз.
Сумма НДС, начисляемая плательщиками, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой и налоговыми вычетами. Налоговыми вычетами являются суммы НДС:
- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах.
Порядок проведения налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным, созданным, сооруженным, построенным, изготовленным) основным средствам и нематериальным активам аналогичен порядку проведения налоговых вычетов по товарам (если не указано иное).
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В указанных документах ставка налога и его сумма выделяются отдельной строкой.
Вычет НДС производится:
- по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Требования к таким документам предусмотрены статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности";
- по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа – на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС.
Вычетам подлежат:
- предъявленные плательщику суммы НДС либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если таковая ведется) – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по отгрузке.
У плательщиков, применяющих данный метод проведения вычетов, может возникнуть ситуация, когда в одном налоговом периоде был произведен налоговый вычет, а в другом (более позднем) налоговом периоде – оплата НДС, предъявленного поставщиком. Если сумма по договору была выражена в валюте либо изменилась стоимость товара, то возникает разница между НДС, принятым к зачету, и НДС, который следовало принять к зачету. В этом случае в месяце оплаты товара поставщику производится корректировка налоговых вычетов;
- фактически уплаченные плательщиком суммы НДС (в том числе и при ввозе) после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (если таковая ведется) – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по оплате.
Книга покупок предназначена для регистрации документов, полученных от поставщиков, в которых указаны реквизиты по НДС. Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги и порядок ее заполнения утверждаются МНС. Организация вправе в течение календарного года в любом отчетном периоде начать ведение книги покупок, внеся соответствующие изменения в учетную политику.
Учетной политикой Белорусской железной дороги установлено обязательное ведение книги покупок организациями, входящими в ее состав.
Если плательщиком принято решение о ведении книги покупок, то к вычету принимаются только суммы, указанные в ней. То есть суммы НДС, не отраженные в книге покупок (в случае, когда она ведется), к вычету не принимаются, даже если плательщик имеет право на этот вычет.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, принимаются к вычету в налоговом периоде, следующем за периодом их начисления.
В случае возврата покупателем продавцу товара, изменения его стоимости у продавца на соответствующую сумму изменяется налоговая база, а у покупателя корректируются налоговые вычеты. Данная норма не применяется, если товар возвращен для ремонта без изменения его стоимости.
При частичной оплате товара вычету подлежат суммы НДС в доле, приходящейся на оплаченную стоимость.
Не подлежат вычету суммы НДС:
- включенные в затраты плательщика. В затраты включаются суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов) при использовании в дальнейшем этих товаров для производства продукции, освобожденной от НДС. При использовании данных товаров одновременно в производстве продукции, облагаемой НДС и освобожденной от налогообложения, на затраты относится часть уплаченного НДС, определяемая по формуле
где НДСз – сумма налога, относимая на затраты по производству и реализации продукции;
OPосв – обороты по реализации, освобожденные от налогообложения;
ОР – общая сумма оборотов по реализации;
НДСупл – сумма налога, уплаченная плательщиком (предъявленная ему) при приобретении товаров (работ, услуг).
Значения ОРосв и ОР принимаются нарастающим итогом с начала года;
- отнесенные на увеличение стоимости товаров. В случае реализации товаров, освобожденных от НДС, налог, уплаченный при их ввозе на территорию Республики Беларусь, относится на увеличение стоимости этих товаров;
- уплаченные при приобретении товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета, государственных внебюджетных фондов;
- уплаченные при приобретении товаров за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов. Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся на обороты по реализации товаров, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты НДС, относятся на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов. Сумма НДС, относящаяся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, рассчитывается по формуле
где
– сумма налога, относимая на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов;ОРНК(осв) – обороты по реализации товаров, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты налога;
ОР – общая сумма оборота по реализации;
– сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств и нематериальных активов.
Значения ОРНК(осв) и ОР принимаются за предшествующий отчетный период без нарастающего итога;
- уплаченные при приобретении товаров, которые затем были переданы органам государственного управления. Данные суммы относятся на увеличение стоимости этих товаров, ранее зачтенные суммы подлежат восстановлению с отнесением на внереализационные расходы;
- по товарам, кредиторская задолженность по которым списывается на финансовые результаты. Суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению с отнесением на внереализационные расходы;
- уплаченные покупателем при приобретении товаров, налоговая база при реализации которых определяется исходя из регулируемых розничных цен;
- уплаченные при приобретении имущества, выбывшего затем в связи с чрезвычайными обстоятельствами, приобретении товаров для своих работников, при возмещении абоненту субабонентами стоимости всех видов полученной энергии, газа, воды. Сумма НДС, принятая к вычету до прочего выбытия основных средств, подлежит восстановлению исходя из остаточной стоимости с отнесением на внереализационные расходы;
- уплаченные при приобретении амортизируемых объектов основных средств в случае их последующей реализации. Данные суммы НДС относятся на увеличение стоимости этих объектов. Сумма НДС, принятая к вычету до момента реализации, подлежит восстановлению с отнесением на внереализационные расходы.