Учебно-методическое пособие Гомель 2010 Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования (стр. 16 из 24)

При передаче товаров друг другу организациями в пределах одного юридического лица получателю товаров могут передаваться и суммы НДС, уплаченные при приобретении этих товаров, либо товаров, использованных при производстве передаваемых товаров. При невозможности определения сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, либо если НДС еще не оплачен, налог передается в размере 20 % от стоимости передаваемых товаров. При этом передающая сторона уменьшает у себя сумму налоговых вычетов на величину переданного НДС.

Если в состав юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче ими товаров друг другу может производится начисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов не производится. Перечень объектов, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, оговаривается в учетной политике юридического лица.

Учетной политикой Белорусской железной дороги установлено, что при передаче товаров (работ, услуг) между юридическими лицами по внутрисистемному обороту передаются и соответствующие суммы налоговых вычетов. Порядок передачи налоговых вычетов внутри юридических лиц устанавливается их учетной политикой.

Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС:

- при реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 года. Выделение производится исходя из балансовой стоимости объектов на 1 января 2000 года и ставки НДС в размере 16,67 %;

- при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам в случае дальнейшего их использования в производстве, а также приобретении этих товаров организациями розничной торговли и общественного питания. Выделение производится исходя из цены приобретения (с учетом НДС) и соответствующей ставки (9,09 или 16,67 %).

Вычет НДС производится в полном объеме:

- по товарам, реализация которых облагается по ставке 0 % при условии поступления выручки на счета плательщиков;

- по товарам, используемым для производства товаров, облагаемых по ставке 10 %;

- у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации.

В остальных случаях вычет НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленного от реализации.

При реализации плательщиком товаров, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами: методом удельного веса или методом раздельного учета. Применение одного из двух методов производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Определение налоговых вычетов методом удельного веса производится по формуле

где НВ_i – налоговые вычеты, приходящиеся на i-й оборот по реализации;

OP_i – сумма i-го оборота по реализации;

ОР – общая сумма оборота по реализации;

НВ – общая сумма налоговых вычетов, подлежащих распределению.

Значение

рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. В сумму оборота также включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС. Из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам, приобретенным у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок (если таковая ведется) раздельной информации об уплаченных (предъявленных) суммах НДС, которые подлежат:

- принятию к вычету;

- включению в затраты по производству и реализации товаров;

- отнесению на увеличение стоимости товаров.

Если сумма НДС, подлежащая вычету, превышает сумму НДС начисленную, то налог в бюджет не уплачивается, а сумма превышения подлежит вычету в следующем налоговом периоде в первоочередном порядке либо возврату. Возврат производится по решению налогового органа за исключением зачета в счет НДС, подлежащего уплате в последующие периоды. Решение о проведении зачета принимается налоговым органом в течение двух рабочих дней с момента подачи декларации и заявления о возврате. При этом, если сумма возврата превышает 3000 базовых величин, налоговый орган вправе провести внеплановую тематическую выездную проверку обоснованности возврата. О принятом решении плательщик уведомляется в течение двух рабочих дней с момента его принятия. В случае отказа (полностью или частично) на проведение возврата плательщику предоставляется мотивированное заключение.

Возврат производится в следующем порядке:

- в течение месяца возникшая разница засчитывается в счет текущих платежей по налогам, задолженности и пени по ним, штрафов, наложенных налоговыми органами;

- оставшаяся после проведения зачета сумма в 5-дневный срок возвращается плательщику.

Во всех расчетных и первичных учетных документах ставка НДС и его сумма выделяются отдельной строкой. Организации, освобожденные от уплаты НДС, в указанных документах делают надпись или проставляют штамп "Без НДС". При реализации товаров по розничным ценам на ярлыках, ценниках, чеках и иных документах НДС не выделяется. Однако по требованию покупателя плательщики вправе указать на документах ставку и сумму НДС, заверив эти документы печатью (штампом) продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Выделение арендодателем арендатору, а также арендатором арендодателю сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг), связанных с арендой, производится при указании соответственно арендодателю или арендатору этих сумм продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах.

Выделение абонентом сумм НДС при предъявлении к возмещению субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды производится при указании абоненту в первичных учетных документах этих сумм организациями, подающими энергию, газ, воду.

При реализации подрядчиком строительных работ заказчику выделяются суммы НДС, исчисленные субподрядчиками, при указании субподрядчиком этих сумм подрядчику в первичных учетных документах.

Суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в первичных учетных документах, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом в предъявленных размерах. В случае выделения налога в сумме меньшей, чем установлено Налоговым кодексом, исчисление и уплата НДС производятся продавцом в размере, в котором налог следовало исчислить.

Покупатели, которым продавцом неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму, выделенную в первичных учетных документах.

Корректировка неверно выделенных сумм НДС возможна только на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта.

Налоговые вычеты производятся плательщиками в следующей очередности:

в первую очередь – суммы налога по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров;

во вторую очередь – суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС начисленного. Указанные суммы вычитаются пределах, не превышающих разницу между суммой НДС начисленного и налоговыми вычетами, производимыми в первую очередь;

в третью очередь (независимо от суммы НДС начисленного) – суммы налога по товарам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %;

в четвертую очередь (независимо от суммы НДС начисленного) – суммы налога по товарам, облагаемым НДС по ставке 0 %.

Налоговым периодом по НДС является календарный год, отчетным периодом – календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превышает 3,815 млрд рублей, – по их выбору: календарный месяц или календарный квартал.

Сроки представления расчетов и уплаты. Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Плательщики, изъявившие желание производить уплату НДС ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата НДС.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций по перевозкам и уплаты НДС государственным объединением "Белорусская железная дорога" установлены Указом № 186. Централизованная уплата НДС требует наличия в Управлении дороги информации о налоговых вычетах, приходящихся на обороты по реализации транспортной продукции. Для этого организации, участвующие в перевозках (структурные подразделения, отделения дороги), ежемесячно составляют расчет и определяют сумму налоговых вычетов, подлежащую передаче в Управление дороги для централизованных расчетов по НДС. Форма расчета для распределения сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) по видам деятельности, приведена в приложении Б.