Отдельные категории плательщиков обязаны до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в налоговую инспекцию декларацию по подоходному налогу. К таким плательщикам, в частности, относятся лица, получившие доходы:
- от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- от источников за пределами Республики Беларусь;
- удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов;
- освобожденные от налогообложения в определенных пределах – в случае превышения этих пределов.
Уплата налога, исчисленного на основании налоговой декларации, производится до 15 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Излишне удержанный, неудержанный, не полностью удержанный подоходный налог подлежит возврату либо удержанию налоговым агентом, но не более чем за 3 предшествующих года. При невозможности удержать налог с плательщика (прекращение или отсутствие выплат плательщику) налоговый агент обязан в 30-дневный срок направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение. Налоговый орган в 30-дневный срок с момента получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату налога, который он обязан оплатить в течение 30 дней с момента получения данного извещения.
Суммы налога с доходов, полученных налоговыми резидентами за границей, засчитываются при уплате подоходного налога в Республике Беларусь. Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.
4 Порядок проведения проверок,
установленных налоговым кодексом.
обжалование решений налоговых органов,
действий (бездействий) их должностных лиц
Налоговые органы используют систему мер по контролю за исполнением налогового законодательства – налоговый контроль. Налоговый контроль осуществляется посредством учета плательщиков, проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли).
Наиболее распространенной формой налогового контроля является налоговая проверка. В соответствии с Налоговым кодексом налоговые органы проводят следующие проверки:
1) камеральные;
2) выездные, в том числе дополнительные:
проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;
проверки государственных органов, нотариальных контор;
тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);
в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;
3) выездные встречные (в рамках проведения проверок, указанных в п. 2).
Остальные проверки организаций и их обособленных подразделений осуществляются в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь".
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций и иных документов и информации, представленных плательщиком или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством. При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать от плательщика иные документы, кроме указанных выше.
Однако налоговые органы вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов.
При использовании плательщиком налоговых льгот и непредставлении документов, подтверждающих право на них, налоговый орган в ходе камеральной проверки исчисляет подлежащие уплате суммы налогов без учета налоговых льгот, право на которые не подтверждено.
Результаты камеральной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, документально не оформляются. Акт камеральной проверки не составляется в целях начисления и взыскания с плательщика пеней, налогов, а также приостановления операций по счетам плательщика.
Выездные проверки, в том числе дополнительные и встречные, назначаются по следующим основаниям:
- в случае получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;
- для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту или справке проверки либо в жалобе на решение налогового органа, изучения дополнительных вопросов по делам, поступившим в органы уголовного преследования, суды, либо по причине несоблюдения должностным лицом налогового органа установленного порядка назначения и проведения проверок;
- в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся проверки.
При ликвидации организации встречные проверки не проводятся, если сумма отдельно взятой финансовой операции (сумма денежной оценки хозяйственной операции) на момент ее совершения не превышает 250 базовых величин. Данная норма не применяется в случаях осуществления финансово-хозяйственных операций с использованием мер государственной поддержки, установления фактов оформления финансово-хозяйственных операций документами, содержащими недостоверные сведения и (или) оформленными с нарушениями требований законодательства, а также если встречная проверка назначена в рамках возбужденного уголовного дела или по поручениям руководителей органов уголовного преследования и судов.
Общий срок проведения выездной проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.
Налоговые органы вправе привлечь эксперта, если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.
Экспертиза назначается решением руководителя налогового органа, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и (или) наименование учреждения, которым должна быть проведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Плательщик должен быть ознакомлен с решением о назначении экспертизы, ему должны быть разъяснены его права, о чем делается запись в решении о назначении экспертизы.
Эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными. Эксперт обязан отказаться от дачи заключения, если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются сведения о проведенных им исследованиях, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для проверки обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются плательщику, который имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения, а также в случае возникновения новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств, и ее проведение поручается тому же или другому эксперту (экспертам).
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности, и ее проведение поручается другому эксперту (экспертам).
Оплата за проведение экспертизы производится налоговым органом за счет средств бюджета, а в случае, если по результатам проверки установлены нарушения по вопросам, по которым назначалась экспертиза, – за счет средств плательщика.
Для оказания содействия и (или) участия в конкретных действиях при проведении проверки может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями в науке, технике и иных сферах деятельности.
Специалист вправе ознакомиться с материалами проверки в части вопросов, относящихся к его компетенции. Он может отказаться от участия, если представленные ему материалы являются недостаточными, обязан отказаться – если он не обладает необходимыми специальными знаниями.