Оплата услуг специалиста производится налоговым органом за счет средств бюджета, а в случае, если по результатам проверки установлены нарушения по вопросам, по которым привлекался специалист, – за счет средств плательщика.
Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания на проведение проверки.
Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика либо иных объектов может производиться для определения соответствия фактических данных об объектах документальным данным, представленным плательщиком. Осмотр производится в присутствии плательщика, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, – в присутствии материально ответственного лица.
Должностное лицо налогового органа вправе истребовать у плательщика, а также иных организаций необходимые для проверки документы или информацию, в том числе в электронном виде. Документы представляются по письменному запросу, в котором должен быть установлен разумный срок (не менее 2 рабочих дней) их представления, за исключением предусмотренных законодательством случаев, когда документы должны находиться в месте проверки, а информация должна быть представлена незамедлительно.
Документы представляются в виде заверенной должным образом копии или выписки из документов, а при невозможности представления такой копии или выписки представляются подлинники документов.
В определенных случаях у плательщика могут быть изъяты оригиналы документов. К таким случаям относятся:
- невозможность снятия копий (представления выписок из них);
- отказ проверяемого субъекта представить заверенные в установленном порядке копии документов (выписки из них);
- необходимость проведения экспертизы (исследования) документов в целях установления их подлинности;
- если у должностного лица налогового органа имеются безусловные основания полагать, что оригиналы документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (в том числе в связи с тем, что документы оформлены с нарушением требований законодательства и (или) содержат недостоверные сведения либо такими документами оформлено движение товарно-материальных ценностей, включая их поступление или выбытие, в то время как эти ценности остались без движения или отсутствуют).
Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов.
Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать любое должностное лицо плательщика, имеющее документы или информацию о деятельности проверяемого плательщика. Указанному лицу заблаговременно направляется уведомление, содержащее указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться. Уведомление вручается под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение.
По результатам проверки составляется акт или справка. Справка составляется в случае, когда в ходе проверки не выявлены нарушения налогового законодательства. По фактам выявленных нарушений может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.
Акт или справка проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, а также руководителем и главным бухгалтером плательщика. При необходимости акт или справка проверки подписывается иными участниками проверки. В случае отказа должностных лиц плательщика от подписания акта или справки в них делается соответствующая отметка и они направляются плательщику заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручаются ему или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта или справки проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания.
Не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта или справки проверки плательщик имеет право представить в письменном виде возражения по их содержанию в налоговый орган, проводящий проверку. По истечении установленного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проводившим проверку должностным лицом налогового органа, и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется плательщику. При необходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении плательщика. Такая проверка проводится тем налоговым органом, который первоначально проводил проверку. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется плательщику не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.
На основании акта проверки в течение 30 рабочих дней со дня его вручения, а в случае подачи возражений – со дня вручения заключения по этим возражениям руководителем налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки или требование об устранении нарушений, установленных в ходе проверки. По решению Министра по налогам и сборам Республики Беларусь указанный срок может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней. В указанные сроки не включается время нахождения материалов проверки в органах уголовного преследования и судах.
Каждый плательщик имеет право обжаловать решения налоговых органов, в том числе требования об устранении нарушений, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением норм, установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права.
Решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу и (или) в общий либо хозяйственный суд.
Жалоба на решение налогового органа адресуется в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (при отсутствии вышестоящего налогового органа), на действия (бездействие) должностного лица налогового органа – вышестоящему должностному лицу, которому должностное лицо, действия (бездействие) которого обжалуются, непосредственно подчинено (например, при обжаловании действий налогового инспектора – начальнику отдела, заместителя начальника инспекции – начальнику этой же инспекции). Жалоба подается в течение 30 календарных дней со дня вынесения решения (совершения обжалуемого действия).
Пропуск срока подачи такой жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы он может быть восстановлен по заявлению плательщика. Незнание о дате вынесения обжалуемого решения или получение его с опозданием может являться основанием для признания причины пропуска уважительной.
Жалоба рассматривается в месячный срок со дня ее получения.
По итогам рассмотрения жалобы на решение налогового органа рассматривающая сторона вправе:
- оставить решение без изменения, а жалобу – без удовлетворения;
- отменить решение полностью или частично;
- отменить решение и назначить дополнительную проверку;
- внести изменения в решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) должностного лица налогового органа вышестоящее должностное лицо вправе:
- удовлетворить жалобу;
- оставить жалобу без удовлетворения.
Решение по жалобе в течение 3 рабочих дней со дня его принятия направляется плательщику. Копия решения направляется в налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностных лиц которого были обжалованы.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. При этом жалоба на решение налогового органа может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня его вынесения. Данный срок не может быть восстановлен. Его пропуск – безусловное основание для отказа в удовлетворении судом жалобы.
Следует отметить, подача жалобы в налоговый орган либо должностному лицу налогового органа не приостанавливает исполнения обжалуемого решения. Возможность приостановления исполнения обжалуемого решения имеется только в случае обжалования решения в хозяйственный суд и только при условии, что суд посчитает возможным принять меры по обеспечению поданного иска в соответствии с Хозяйственным процессуальным кодексом Республики Беларусь (статьи 113, 114, 116).
Плательщики также имеют право обжаловать в суд письменные разъяснения налоговых органов о применении актов налогового законодательства (в случае несогласия с их содержанием). Это позволяет плательщикам узнать точку зрения суда не после того, как разъясняемая норма применена, а до ее применения.