В соответствии с Перечнем государственных органов, ответственных за рассмотрение обращений по существу (утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 15 октября 2007 № 498 "О дополнительных мерах по работе с обращениями граждан и юридических лиц"), ответственными государственными органами за рассмотрение обращений в сфере налогообложения (за разъяснения актов налогового законодательства) являются налоговые органы.
Обращения должны содержать: наименование (адрес) налогового органа, в который направляется обращение, и юридического лица, направившего это обращение; изложение сути обращения; подпись руководителя организации, заверенную печатью; информацию о результатах предыдущего рассмотрения обращения (если обращение направляется в вышестоящий орган). При этом следует помнить, что первоначально обращение рассматривается в инспекции МНС по районам, городам, районам в городах, где возникли вопросы, изложенные в обращении. Только в случае, когда плательщик неудовлетворен полученным разъяснением, он имеет право направить повторное обращение в вышестоящий налоговый орган.
Обращения рассматриваются не позднее одного месяца со дня их регистрации, а обращения, не требующие дополнительного изучения и проверки, – в течение 15 дней. При необходимости проведения специальной проверки, запроса необходимой информации указанный срок может быть продлен не более чем на один месяц с уведомлением об этом плательщика.
Решение налогового органа по обращению плательщика может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган, а решения вышестоящего налогового органа – в суд. Обоснованность подачи таких заявлений в суд разъяснена решением Конституционного Суда Республики Беларусь от 10 декабря 2009 № Р-383/2009 "О судебном обжаловании решений государственных органов по вопросам налогообложения (разъяснений налогового законодательства)". Согласно этому документу решения вышестоящих налоговых органов выражают волю данного государственного органа по правовому регулированию конкретных общественных отношений и влекут определенные правовые последствия, поскольку могут затрагивать права и обязанности лиц. Соответственно такое решение, как правовой акт ненормативного характера, может быть обжаловано в хозяйственный суд.
5 Ответственность плательщиков за нарушение требований налогового законодательства
Ответственность плательщиков за нарушение налогового законодательства установлена главой 13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Перечень административных правонарушений и меры ответственности за них приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Административная ответственность за нарушения порядка налогообложения
| Характер правонарушения | Размер штрафа |
| Осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе | 20 % от полученных доходов, но не менее 70 базовых величин (БВ) |
| Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке при просрочке: - не более одного рабочего дня либо не более пяти рабочих дней в случае неосуществления операций по счету; - более пяти рабочих дней, а также от двух до пяти рабочих дней включительно, в период которой осуществлялись операции по счету | 5 БВ 10 БВ + 10 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 70 БВ |
| Нарушение установленного срока представления налоговой декларации: - при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, если просрочка не превысила трех месяцев; - при наличии подлежащей уплате суммы налога либо при просрочке более трех месяцев; - совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения | 1–10 БВ 10 % от суммы налога, но не менее 10 БВ 25 % от суммы налога, но не менее 10 БВ |
| Нарушение плательщиком правил учета объектов налогообложения или доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов: - если эти деяния не повлекли за собой доначисление сумм налогов по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) - если эти деяния повлекли за собой доначисление сумм налогов по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) | 5–50 БВ 10–80 БВ |
Продолжение таблицы 2
| Характер правонарушения | Размер штрафа |
| Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога* | 20 % неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ |
| Неуплата или неполная уплата суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов за период выполнения этим лицом соответствующих функций составляет (от общей суммы исчисленных за указанный период налогов)*: - до 1 % - от 1 до 3 % - от 3 до 5 % более 5 % | 2–8 БВ 8–12 БВ 12–16 БВ 16–20 БВ |
| Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению суммы налога, если* - неудержанная (неперечисленная) сумма составляет не более 10 БВ (при условии что эта сумма не превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм всех налогов) - неудержанная (неперечисленная) сумма составляет более 10 БВ (при условии что эта сумма превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм всех налогов) | 1–10 БВ 20 % суммы, подлежащей удержанию, но не менее 10 БВ |
| Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению суммы налога, совершенные по неосторожности, в том числе должностным лицом, если неудержанная (неперечисленная) сумма налога составляет более 10 БВ либо сумма налога, не удержанная (не перечисленная) в бюджет, превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога* | 1–10 БВ |
| Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению суммы налога, совершенные умышленно, в том числе должностным лицом | 20–60 БВ |
| Непредставление в установленный срок документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля Не является правонарушением просрочка, если установленный срок превышает 2 дня, а просрочка составила не более одного рабочего дня | 2 БВ + 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки |
| Представление документов, содержащих недостоверные данные | 2–30 БВ |
Окончание таблицы 2
| Характер правонарушения | Размер штрафа |
| Необеспечение должностным лицом юридического лица, имеющего задолженность по налогам, штрафам и пеням, зачисления выручки от реализации на свои счета в банках и неосуществление платежей с этих счетов в порядке, предусмотренном законодательством | До 50 БВ |
| * Не являются правонарушениями, если своевременно направлено без последующего отзыва поручение банку на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненное по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме; внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такая неуплата или неполная уплата (при камеральной налоговой проверке – до составления акта проверки). | |
Меры ответственности за нарушение налогового законодательства предусмотрены также в Уголовном кодексе Республики Беларусь. Например:
- уклонение от уплаты сумм налогов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере (более 250 базовых величин), наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок;
- то же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере (более 1000 базовых величин), – наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет или лишением свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.
Список литературы
1 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15.11.2002 г.: одобр. Советом Респ. 2.12.2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 1.01.2010 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.– 2003. – № 4. – С. 12–44.
2 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11.12.2009 г.: одобр. Советом Респ. 18.12.2009 г.: текст по состоянию на 1.01.2010 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.– 2010. – № 4. – 544 с.
3 Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях: принят Палатой представителей 17.12.2002 г.: одобр. Советом Респ. 2.04.2003 г.: текст Кодекса по состоянию на 23.02.2010 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.– 2003. – № 63. – 84 с.
4 Уголовный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 2.06.1999 г.: одобр. Советом Респ. 24.06.1999 г.: текст Кодекса по состоянию на 23.02.2010 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.– 1999. – № 76. – 108 с.