Учебно-методическое пособие Гомель 2010 Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования (стр. 3 из 24)
- налоговая ставка – величина налога с единицы измерения налоговой базы;
- порядок исчисления – указывается, кто и каким образом рассчитывает налог;
- порядок и сроки уплаты – определяется форма уплаты (наличная, безналичная), календарная дата, истечение периода времени или событие, которое должно произойти для того, чтобы налог был уплачен.
Классификация налогов в зависимости от различных элементов и иных признаков приведена на рисунке 2.
В Республике Беларусь государственный бюджет состоит из двух уровней: республиканский и местный. Соответственно налоги делятся на республиканские и местные. Республиканские налоги зачисляются в республиканский бюджет, местные – в местный. Однако по существующей в нашей стране практике некоторые из республиканских налогов в определенной доле напрямую зачисляются в местные бюджеты. Эта доля устанавливается ежегодно в законе о бюджете. Установление, введение и прекращение действия республиканских налогов осуществляются внесением изменений (дополнений) в Налоговый кодекс, местных налогов – решениями местных Советов депутатов (но только исходя из перечня налогов, установленных Налоговым кодексом).
Плательщиками налогов в Республике Беларусь являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Под организациями понимаются:
- юридические лица Республики Беларусь;
- иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
Обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь (филиалы, представительства и т.п.), имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют налоги и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.
В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса плательщики имеют следующие права:
- получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, актах налогового законодательства;
- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных Налоговым кодексом, иными актами налогового законодательства;
- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов;
- присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
- получать акт или справку проверки, представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также возражения по акту или справке проверки;
- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
- требовать соблюдения налоговой тайны;
- обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
- на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Правами плательщика наделен также налоговый агент – юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов.
Помимо прав каждый плательщик имеет соответствующие обязанности. Плательщики обязаны:
- уплачивать установленные налоговым законодательством налоги;
- стать на учет в налоговых органах;
- вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения;
- представлять в налоговый орган бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации, а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов;
- вести учет дебиторской задолженности и не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, пеней представлять в налоговый орган перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт ее наличия;
- представлять в налоговые органы и их должностным лицам при проведении проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов при проведении проверок возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для проведения проверки (в случае их наличия);
- подписать акт или справку проверки;
- выполнять законные требования налогового органа и его должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства;
- сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:
а) об открытии или закрытии белорусскими организациями счета в банке за пределами Республики Беларусь – не позднее 5 рабочих дней со дня открытия или закрытия счета;
б) об участии в белорусской или иностранной организации – в течение 5 рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации.;
в) о принятии решения о ликвидации или реорганизации – не позднее 5 рабочих дней со дня принятия такого решения;
г) об обособленных подразделениях организации – не позднее 10 рабочих дней со дня их создания или ликвидации;
д) об изменении места нахождения организации – не позднее 10 рабочих дней со дня такого изменения;
- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот. Указанные документы представляются с декларацией по итогам налогового (отчетного) периода, в котором льготы были первоначально использованы. В дальнейшем – до 20 июля года, в котором льготы использовались, и до 20 января года, следующего за годом использования льгот. По таможенным платежам документы, подтверждающие право на льготы, подаются с каждой таможенной декларацией;
- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;
- обеспечивать наличие документов в местах хранения товарно-материальных ценностей и при их транспортировке, а также в местах их реализации;
- при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;
- являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных Налоговым кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги.
Налоговым кодексом установлено понятие налогового обязательства, под которым понимается обязанность плательщика при наличии соответствующих обстоятельств уплатить определенный налог. Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения этих обстоятельств и прекращается его исполнением. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога.
Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими способами:
- залогом имущества;
- поручительством;
- пенями;
- приостановлением операций по счетам в банке;
Указанными способами обеспечивается и уплата пеней.
Налоговое обязательство может быть обеспечено залогом в случае изменения сроков исполнения этого обязательства. При этом между плательщиком (залогодателем) и налоговым органом заключается договор о залоге имущества. Залогодатель не вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им без согласия залогодержателя.
Обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе взыскать причитающиеся суммы налога с поручителя или плательщика.
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты, в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства. Пени уплачиваются после уплаты причитающихся сумм налога. После исполнения налогового обязательства плательщик может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.