Приостановлением операций плательщика по счетам в банке признается прекращение банком всех расходных операций по данному счету на основании решения налогового органа. Указанное ограничение не распространяется на операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, Фонд социальной защиты населения.
При наличии решения о приостановлении операций банк не вправе открывать этому лицу новые счета.
Решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке принимается в случаях:
- неисполнения плательщиком в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;
- непредставления плательщиком деклараций по налогам;
- непредставления плательщиком документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов и сведений для проведения проверки.
Арестом имущества признается действие налогового органа по ограничению имущественных прав плательщика в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости – в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней.
Арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика в размерах, достаточных для обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней.
Если имущество, на которое наложен арест, не было изъято, такое имущество вверяется плательщику по описи с предупреждением об ответственности за порчу, расходование, сокрытие либо отчуждение вверенного имущества, о чем берется подписка.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней к плательщику может быть применена мера принудительного исполнения налогового обязательства – взыскание налога.
Взыскание производится за счет денежных средств или другого имущества плательщика, его дебиторов плательщика. При взыскании налога могут быть применены приостановление операций по счетам или наложение ареста на имущество плательщика.
Взыскание налога за счет денежных средств на счетах плательщика производится в бесспорном порядке. Взыскание не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах плательщика, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.
Решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств на счетах плательщика незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета этого плательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее одного банковского дня со дня получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются все другие расходные операции по счетам плательщика.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в день получения банком решения налогового органа о взыскании такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.
Взыскание налога за счет наличных денежных средств плательщика производится в бесспорном порядке. Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет. При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк на следующий банковский день.
Взыскание налога за счет средств дебиторов плательщика производится в бесспорном порядке с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком и его дебиторами. Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик.
Решение налогового органа о взыскании налога выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика. Такое решение выносится на основании одного из следующих документов:
- справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика, оформленной налоговым органом на основании документов, представленных плательщиком либо по результатам проверки, проведенной налоговым органом;
- заявления плательщика об уступке требования кредитора и документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика.
Взыскание налога не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора плательщика, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов. Решение налогового органа о взыскании налога за счет средств дебиторов и платежная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.
Налоговый орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога за счет имущества плательщика. До подачи искового заявления налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика.
В первую очередь взыскание производится в отношении имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг).
Расходы по взысканию налога за счет имущества плательщика, в том числе связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика. Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату плательщику либо зачету в счет предстоящих платежей.
Одной из обязанностей плательщика является представление в налоговые органы деклараций, под которыми понимается письменное заявление на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация может быть представлена плательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана с помощью программных и технических средств.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме, и обязан проставить по просьбе плательщика на копии декларации отметку о принятии и дату ее получения. При получении налоговой декларации с помощью программных и технических средств налоговый орган обязан передать плательщику подтверждение в виде электронного документа.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при передаче с помощью программных и технических средств – дата ее отправки.
Формы всех налоговых деклараций (как по республиканским, так и по местным налогам) утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.12.2009 № 87 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений".
При обнаружении в налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести в нее изменения и дополнения. При этом
в отношении налогов исчисляемых нарастающим итогом:
- если неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и дополнения отражаются в налоговой декларации за прошлый налоговый период;
- если неполнота сведений или ошибки обнаружены за прошлый отчетный период текущего налогового периода, то изменения и дополнения отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода;