Учебно-методическое пособие Гомель 2010 Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования (стр. 6 из 24)

Продукция железной дороги создается отделениями, а точнее – структурными подразделениями (депо, участками, дистанциями и пр.), входящими в состав отделения: локомотивные депо обеспечивают процесс перевозок исправным тяговым подвижным составом, вагонные депо – исправными вагонами, дистанции пути содержат в надлежащем состоянии инфраструктуру (железнодорожный путь, полосу отвода, непосредственно прилегающую к железнодорожному полотну), дистанции электроснабжения обеспечивают бесперебойную подачу электроэнергии ко всем устройствам, дистанции сигнализации и связи следят за исправной работой всех устройств автоматики и телемеханики (стрелочные переводы, светофоры) и т.д. При этом ни одно структурное подразделение не получает напрямую от клиентов доходы от реализации своей продукции. Отделения дороги также не получают от клиентов доходы, хотя денежные средства за выполненную транспортную работу частично зачисляются на их счета.

Доходы от перевозок пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, почты получает только одно юридическое лицо – Управление Белорусской железной дороги, которое затем через особую систему внутрихозяйственных расчетов перераспределяет доходы между участниками перевозочного процесса (отделениями). Отделения, в свою очередь, перераспределяют полученные от Управления дороги доходы между структурными подразделениями, входящими в их состав. Этот порядок закреплен в статье 9 Закона Республики Беларусь "О железнодорожном транспорте".

Такой принцип формирования и распределения доходов на всех уровнях железной дороги обусловлен рядом причин:

– перевозка, как правило, не заканчивается в границах одного отделения дороги, то есть в ней участвуют два и более отделения, а следовательно, и доходы должны получить все, кто осуществил перевозку. При этом клиент (пассажир, грузоотправитель, грузополучатель) платит только один раз – на станции отправления или назначения. Таким образом, доходы (денежные средства) концентрируются в одних структурных подразделениях (центры возникновения доходов), перевозку осуществляют другие структурные подразделения. Отделение, получившее все денежные средства за перевозку, может в то же время в минимальном объеме принимать участие в этой перевозке: например отправление поезда со станции, расположенной у границы отделения дороги, – в этом случае основная транспортная работа осуществляется на другом отделении (отделениях). Для правильного распределения полученных доходов между участниками перевозочного процесса необходим некий орган, имеющий информацию обо всей транспортной работе;

– на Белорусской железной дороге большой удельный вес международных перевозок, то есть в перевозке участвуют железные дороги иностранных государств. По существующей в международной практике организации расчетов за железнодорожные перевозки в грузовом движении доходы взимаются только за перевозки внутри каждой страны, то есть железная дорога каждой страны самостоятельно взимает с клиента плату за пробег по своей территории (исключение составляют только перевозки домашних вещей, плата за которые может взиматься станцией отправления сразу за весь маршрут следования). По пассажирским перевозкам механизм иной: пассажир на станции отправления покупает проездной документ, оплачивая сразу весь маршрут следования. Информация обо всех проданных проездных и перевозочных документах обрабатывается АСУ "Экспресс" и по документам для проезда в международном сообщении определяется доля, подлежащая перечислению иностранным железным дорогам, участвовавшим в перевозках. Расчеты между железными дорогами стран СНГ, ЕС и другими ведутся только на уровне администраций, что требует обобщения информации о перевозках и доходов от них в едином руководящем центре, которым является Управление Белорусской железной дороги.

Исходя из существующего на Белорусской железной дороге механизма формирования и распределения доходов ей был установлен особый (централизованный) порядок расчетов с республиканским бюджетом. Механизм его реализации определен в Указе Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186 "О порядке и сроках представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость по перевозкам и налогу на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги и уплаты указанных налогов" (далее – Указ № 186). Этот принцип реализуется следующим образом: государственное объединение "Белорусская железная дорога" зарегистрировано в качестве плательщика налогов в инспекции Министерства по налогам и сборам по Ленинскому району города Минска. Оно уплачивает централизованно налог на добавленную стоимость по перевозкам и налог на прибыль по сводному балансу основной деятельности (рисунок 4).

Порядок расчетов с бюджетом по централизованным налогам следующий:

– в налоговых декларациях учитываются налоговые льготы, предусмотренные для Белорусской железной дороги и каждой организации, входящей в ее состав;

– налоговые декларации представляются ежеквартально и в целом за год до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

– налог на прибыль уплачивается до 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом, равными долями в размере 1/3 расчетной суммы на квартал;

– налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом, в размере 1/3 суммы, подлежащей уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего квартала;

– после представления в налоговый орган налоговых деклараций производится доплата (зачет) налогов в 5- (по НДС) и 10-дневный срок (по налогу на прибыль).

Таким образом, два указанных выше налога на Белорусской железной дороге никто, кроме Управления дороги, не уплачивает. Остальные налоги все организации (структурные подразделения) уплачивают самостоятельно в порядке и сроки, установленные законодательством Республики Беларусь.

3 Порядок расчета и уплаты налогов и сборов организациями Белорусской железной дороги

3.1 Налоги, относимые на затраты по производству

и реализации продукции

К налогам и другим обязательным платежам, включаемым в затраты по производству и реализации продукции, относятся:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения;

- страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- взносы на профессиональное пенсионное страхование;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- отчисления в инновационный фонд.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Основным документом, регламентирующим порядок расчета и уплаты данных отчислений, является Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

Плательщиками данных взносов являются работодатели, работающие граждане, а также физические лица, самостоятельно уплачивающие данные взносы (например, индивидуальные предприниматели).

Объектом являются все виды выплат в денежной и натуральной формах в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источника их финансирования. Перечень выплат, на которые взносы не начисляются, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 № 115 (далее – Постановление № 115). В частности, к необлагаемым выплатам относятся: выходное пособие при прекращении трудового договора; пособия, выплачиваемые за счет средств бюджета и социального страхования; компенсации (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск, вместо предупреждения о предстоящем высвобождении, за особые условия труда); единовременные выплаты и стоимость подарков в связи с юбилейными датами (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию; материальная помощь в соответствии с законодательством, а также в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка. Кроме того, не начисляются взносы на выплаты работникам, являющимся инвалидами I и II групп.

Взносы состоят из двух частей:

- пенсионное страхование (на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца);

- социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет т.п.).

Ставка взносов составляет:

- для работодателей – 34 % (28 % на пенсионное страхование, 6 % – на социальное);

- для работающих граждан – 1 %.

Источником выплаты взносов для работодателей являются затраты по производству и реализации продукции (либо иной источник, за счет которого производились начисления в пользу работников), для работающих граждан – начисленная заработная плата.

Сроки уплаты взносов – два раза в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Сроки представления отчетов в Фонд социальной защиты населения – до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.