Министерство образования Республики Беларусь
Учреждение образования
"Белорусский государственный университет транспорта"
Институт повышения квалификации
и переподготовки руководителей и специалистов транспортного комплекса Республики Беларусь
Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
Д.Н. Кушнеров
Налогообложение организаций
Белорусской железной дороги
Учебно-методическое пособие
Гомель 2010
Министерство образования Республики Беларусь
Учреждение образования
"Белорусский государственный университет транспорта"
Институт повышения квалификации
и переподготовки руководителей и специалистов транспортного комплекса Республики Беларусь
Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
Д.Н. Кушнеров
Налогообложение организаций
Белорусской железной дороги
Учебно-методическое пособие
Одобрено методическими комиссиями
факультета безотрывного обучения
и Института повышения квалификации
и подготовки руководителей и специалистов
| 1 Налоговая система Республики Беларусь. Налоговый кодекс …………………. | 4 |
| 2 Белорусская железная дорога как субъект налоговых отношений……………... | 20 |
| 3 Порядок расчета и уплаты налогов и сборов организациями Белорусской железной дороги………………………………………………………………………. | 26 |
| 3.1 Налоги, относимые на затраты по производству и реализации продукции.. | 26 |
| 3.2 Налоги, уплачиваемые из прибыли ……………………………….................. | 37 |
| 3.3 Налоги, уплачиваемые из выручки ………………………………................... | 49 |
| 3.4 Местные налоги и сборы ……………………………………………………... | 66 |
| 3.5 Подоходный налог …………………………………………………………….. | 68 |
| 4 Порядок проведения проверок, установленных Налоговым кодексом. Обжалование решений налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц …………………………………………………………………………….. | 79 |
| 5 Ответственность плательщиков за нарушение требований налогового законодательства ………………………………………….................................................. | 86 |
| Список литературы…………………………………………………………………… | 89 |
| Приложение А Реестр документов, подтверждающих оказание транспортных услуг по ставке НДС 0 %…………………………………………………………. | 92 |
| Приложение Б Распределение сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) по видам деятельности………………………………………………………………….. | 94 |
1 налоговая система Республики Беларусь. Налоговый кодекс
Прежде чем начать рассматривать налоговую систему Республики Беларусь, необходимо ответить на вопрос: "Для чего необходимы налоги?" И здесь не обойтись без следующей финансовой категории – "государственный бюджет".
Государственный бюджет является центральным звеном финансовой системы и представляет собой систему денежных отношений, возникающих в процессе перераспределения ВВП и отражаемых в централизованном фонде финансовых ресурсов. Доходы государственного бюджета представляют собой долю государства в созданном национальном доходе. Их абсолютная величина и удельный вес определяются общим объемом национального дохода, экономическими, социальными, оборонными и другими задачами, которые стоят перед государством.
В бюджете концентрируется преобладающая часть финансовых ресурсов, что позволяет централизованно направлять их на решение стратегических задач государства. Бюджет через финансовые ресурсы оказывает воздействие на финансирование оптимальных пропорций в процессе финансового обеспечения затрат и стимулирования эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Государственный бюджет обеспечивает прирост общегосударственных интересов, позволяет сосредоточить вложения на первоочередных объектах.
Одна из главных задач, решаемых при посредстве бюджета, – концентрация финансовых ресурсов на осуществление целевых комплексных программ как составных частей прогнозов и перспективных планов. Бюджет оказывает решающее воздействие на формирование и развитие социально-экономической инфраструктуры, которая в свою очередь влияет и на развитие производства, и на улучшение условий жизни людей.
Возрастающие затраты на здравоохранение дают эффект в виде сокращения потерь от временной нетрудоспособности, увеличения продолжительности трудового периода населения. Рост финансирования вузов способствует подготовке большего числа высококвалифицированных специалистов.
В улучшении медицинского обслуживания населения, развитии образования и других отраслей главное – их социальный аспект.
Бюджетные ассигнования участвуют в создании фонда потребления через выделение финансовых ресурсов на повышение заработной платы, увеличение минимальных размеров заработной платы для отдельных категорий населения.
Бюджет является регулятором структуры финансовых ресурсов организаций, а также регулятором их использования. Через систему налогов и других платежей бюджет оказывает стимулирующее воздействие на развитие производства.
Основным источником формирования бюджета являются налоги. На сегодняшний день бюджет Республики Беларусь более чем на 90 % сформирован за счет налоговых доходов.
Таким образом, можно дать следующее определение налога:
налог – движение средств в определенных размерах и по определенным законам от субъектов (плательщиков) в порядке перераспределения части их дохода, направленное на удовлетворение общественных потребностей и вызывающее у собирателя этих средств (государства) встречные обязательства.
Совокупность установленных и взимаемых налогов, форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов образует налоговую систему страны. Налогообложением называется процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
Налоговая система Республики Беларусь как суверенного государства начала складываться в начале 90-х годов XX века. Распад бывшего СССР, возникновение независимого государства потребовали создания собственной налоговой системы. В этих условиях в декабре 1991 – январе 1992 годов был принят пакет из 12 законов, установивших взимание на территории Республики Беларусь основных бюджетообразующих налогов. Кроме того, отдельные налоги вводились ежегодно законом "О бюджете" на очередной финансовый год (например, отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции). Некоторые из налогов, введенных в этот период, утратили свою актуальность и по истечении определенного периода времени были отменены (Чрезвычайный налог, налог на экспорт и импорт). Но большинство из этих налогов и на сегодняшний день формируют основу государственного бюджета Республики Беларусь.
Самостоятельной единицей в финансовой системе белорусского государства является Фонд социальной защиты населения, образованный 1 июля 1993 года на базе Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Доходы данного фонда в разные годы подлежали либо не подлежали включению в доходы республиканского бюджета.
Отдельно в 1991 году был принят Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". Этим документом были заложены основы белорусского налогообложения. Закон определял круг налогоплательщиков, их права, обязанности и ответственность, виды общегосударственных налогов, порядок и сроки взимания и зачисления налогов, а также порядок и сроки обжалования действий должностных лиц налоговых органов.