В тех субъектах, где налоговая база распределена между муниципальными образованиями неравномерно, целесообразнее перераспределять больше средств из Региональных фондов финансовой поддержки муниципальных образований.
Это требование не распространяется на НДФЛ, нормативы отчислений от которого могут быть едиными и (или) дополнительными и устанавливаться законом субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год на ограниченный срок в соответствии с требованиями п. 2 и 3 ст. 58, п. 4 ст. 137 и п. 4 ст. 138 БК РФ.
Результатом закрепления 10 %-го НДФЛ должно стать сокращение различий между бюджетной обеспеченностью налоговыми доходами районного и поселенческого уровней в целом.
При этом представляется целесообразным, чтобы обеспеченность районного уровня после распределения 10 % НДФЛ была выше, чем у поселенческого, поскольку из бюджетов муниципальных районов должны также выделяться средства на оказание финансовой поддержки поселений.
Для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ при формировании бюджета на очередной финансовый год финансовый орган субъекта РФ на основании данных территориального органа ФНС, территориального органа государственной статистики, совместно с финансовыми органами муниципальных районов и городских округов прогнозируют фонд оплаты труда по муниципальным районам (желательно в разрезе поселений) и городским округам с учетом планируемых изменений в оплате труда, динамики численности работающих, возможного объема льгот по уплате НДФЛ и уровня собираемости данного налога.
Зачисление НДФЛ производится органами Федерального казначейства в соответствии с установленными бюджетным законодательством по уровням бюджетной системы постоянными нормативами отчислений и установленными законами субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год дополнительными (дифференцированными) нормативами отчислений.
Необходимо отметить, что дополнительный норматив по НДФЛ устанавливается вместо дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Региональных фондов финансовой поддержки поселений, муниципальных районов, городских округов.
При передаче дополнительных нормативов других федеральных и региональных налогов и сборов может быть применен аналогичный порядок.
На выездном расширенном заседании президиума совета по развитию местного самоуправления, которое состоялось в Астрахани 29 апреля 2009 г., отмечалось, что в России за I квартал 2009 г. по сравнению с I кварталом 2008 г. расходы бюджетов муниципалитетов выросли более чем на 11 %, тогда как доходы – лишь на 1,3 %, что связано с недостаточностью налоговой базы муниципальных образований. В связи с этим Правительство РФ решило активизировать процесс реформирования местных бюджетов и ввести местный налог на недвижимость, призванный заменить действующие земельный налог и налог на имущество физических лиц, доходы от которых сейчас полностью поступают в местные бюджеты.
В 2008 г., по данным Минфина России, налоговые доходы в структуре доходов местных бюджетов составляли 38,2 % (720,4 млрд руб.). При этом в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов основную долю занимали отчисления от НДФЛ – 68,6 %, а доходы от местных налогов составляли лишь 11,5 % (82,8 млрд руб.), в том числе земельный налог – 10,3 %, налог на имущество физических лиц – 1,2 %.
Для СФО эта проблема чрезвычайно актуальна, и для дальнейшего СЭР муниципальных образований необходимо перераспределение финансовых ресурсов, прежде всего НДФЛ, в пользу местных бюджетов.
В целях осуществления указанной замены дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности применяются показатели прогнозируемого объема НДФЛ, подлежащего зачислению в консолидированный бюджет субъекта РФ по территории соответствующего муниципального образования.
Установление дополнительных нормативов отчислений в местные бюджеты путем замены их на расчетную дотацию на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, а также определение ее объема осуществляется органами государственной власти субъектов РФ только в период формирования и утверждения проекта бюджета субъекта РФ.
Следует иметь в виду, что положениями п. 4 ст. 137 и п. 4 ст. 138 БК РФ не допускается изменение дополнительных нормативов отчислений в местные бюджеты в течение текущего финансового года и изъятие (компенсация) средств, полученных муниципальным образованием по указанному нормативу отчислений сверх (ниже) объема расчетной дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, то есть прогнозной оценки поступлений НДФЛ.
Учитывая, что удельный вес НДФЛ в составе налоговых источников местных бюджетов является наибольшим, авторы данного Руководства посчитали необходимым провести сравнительную оценку практик по установлению дополнительных дифференцированных нормативов отчислений НДФЛ, осуществляемых субъектами РФ в масштабе СФО. Результаты анализа, приведенные в табл. 1.5, позволили выделить три группы субъектов:
– для первой группы субъектов СФО характерно использование традиционной схемы межбюджетных отношений, а именно:
Таблица 1.5
Сравнительный анализ распределения НДФЛ между
бюджетами субъектов Сибирского Федерального округа
и местными бюджетами в 2010 году, %
| Наименование субъекта | Норматив зачисления НДФЛ в бюджет субъекта | Норматив зачисления НДФЛ | Дополнительный норматив отчислений НДФЛ | Правовой документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Республика | 50 | 50 | нет | Закон Республики Алтай «Об установлении единых нормативов отчислений в местные бюджеты Республики Алтай» № 79-РЗ от 18.10.2005 г. |
| Алтайский край | 60 | 40 | нет | Закон Алтайского края «О краевом бюджете на 2010 год и плановые периоды 2011 и 2012 годов» № 95-ЗС |
| Республика | 60 | 40 | нет | Закон Республики Бурятия «О республиканском бюджете на 2010 год» № 1229-IV |
| Республика | 70 | 30 | нет | Закон Республики Тыва «О республиканском бюджете Республики Тыва на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» № 1757-ВХ-2 от 25.12.2009 г. |
| Республика | дифференцирован | дифференциро |
| от 0 до 70,0 | Закон Республики Хакасия «О республиканском бюджете Республики Хакасия на 2010 год» № 139-ЗРХ | |||
| Забайкальский край | 70 | 30 | нет | Закон Забайкальского края «О межбюджетных отношениях» № 239-ЗЗК от 05.10.2009 г. |
| Красноярский край | 70 | 30 | нет | Закон Красноярского края «О межбюджетных отношениях» № 2-317 |
| Иркутская | 70 | 30 | нет | Закон Иркутской области «О межбюджетных трансфертах и нормативах отчислений доходов в местные бюджеты » № 56-ОЗ от 23.07.2008 г. (в ред. от 07.10.2009 г.) |
| Кемеровская | дифференцирован | дифференцирован | от 5,36 до 43,32 | Закон Кемеровской области «Об областном бюджете на 2010 год и плановые периоды 2011 и 2012 годов » № 122-ОЗ от 30.11.2009 г. |
| Новосибирская область | дифференцирован | дифференцирован | |
| Закон Новосибирской области «Об областном бюджете на 2010 год» № 427 ОЗ от 07.12.2009 г. | ||||
| Омская область | дифференцирован | дифференцирован | от 23,2 до 70,0 | Закон Омской области «Об областном бюджете на 2010 год» № 1219 |