В соответствии с п. 9.2 ст. 85 НК РФ органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии со ст. 389 НК РФ. На сегодняшний день по-прежнему существуют проблемы в обеспечении учета земельных участков и передаче информации о них в органы ФНС, что сказывается на уровне собираемости земельного налога. Так, за 2009 г. собираемость земельного налога в отдельных муниципальных образованиях не превышала 80 %.
Кроме земельных участков существует также большое количество проблем по обеспечению учета и налогообложения объектов недвижимости. Особенно в части объектов недвижимости, которые эксплуатируются, но не регистрируются, и, соответственно, за них не платится налог на имущество. Органы ФНС без взаимодействия с ОМСУ не смогут обеспечить надлежащий учет и налогообложение такого рода имущества.
Существуют также проблемы администрирования ЕНВД. Это проверка полноты и правильности отражения налогоплательщиком в налоговой декларации физических показателей и корректирующего показателя в зависимости от фактического отработанного рабочего времени.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, налоговые органы с 1 января 2007 г. при проведении камеральных проверок ограничены в запросе от налогоплательщика сведений и документов. Кроме того, согласно ст. 346.29 НК РФ, налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2 по всем видам предпринимательской деятельности в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
Исходя из того, что налоговая декларация плательщиком представляется по истечению налогового периода, налоговому органу сложно проверить достоверность сведений о фактическом времени работы, заявленном налогоплательщиком, а при отсутствии документов – правильность отражения физического показателя, в том числе площадь торгового зала, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, численность работников, площадь стоянки и др.
Учитывая, что налог на вмененный доход зачисляется в доход местных бюджетов в размере 90 %, целесообразно рекомендовать главам муниципальных образований для повышения эффективности налогового контроля и поступлений в местные бюджеты в рамках обмена заключить с налоговыми органами соглашения по обмену данными об открытых на подведомственных территориях объектах сферы потребительского рынка, их режиме работы, занимаемой площади, численности работающих и др. информации, необходимой для полного и правильного исчисления единого налога.
Помимо взаимодействия с финансовыми органами субъекта РФ и ОМСУ территориальные органы ФНС также осуществляют информационный обмен и взаимодействие с другими органами исполнительной власти и управления общей и специальной компетенции: Федеральной службой судебных приставов, Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, Федеральной службой по тарифам и др. Таким образом, ФНС и ее территориальные подразделения аккумулируют большое количество разнообразной информации, анализ и систематизация которой могут способствовать повышению эффективности и качества публичного управления на всех уровнях, в том числе и в муниципальных образованиях.
Совершенствование процесса взаимодействия должно начинаться с использования согласительных процедур и разработки механизма взаимодействия между территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и ОМСУ. В результате данного взаимодействия необходимо установить единый порядок принятия и документального оформления совместных решений федеральных и региональных органов (типовую форму протоколов и соглашений, включающую наименование сторон, предмет решения, источники его ресурсного обеспечения, ответственность сторон за его исполнение и др.).
Несомненно, решение этих вопросов можно ускорить, обеспечив интеграцию федерального и региональных законодательных процессов на основе безбумажных технологий, электронного оборота документов в информационных системах органов государственной власти, повышение качества публичного управления, принятие обоснованных решений и нормативно-правовых актов, способствующих совершенствованию межбюджетных отношений и увеличению налоговых доходов бюджетов всех уровней.
Контрольные вопросы:
1. Какие законодательные акты составляют основу нормативно-правового регулирования и информационно-аналитического обеспечения процесса взаимодействия ОМСУ с территориальными подразделениями ФНС?
2. Кто наделяется полномочиями по организации взаимодействия и координации деятельности органов исполнительной власти соответствующего субъекта РФ и территориальных органов федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной власти?
3. Какая информация предоставляется налоговыми органами в финансовые органы субъектов РФ и в финансовые органы местных администраций (по каждому муниципальному образованию) в соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и ОМСУ с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов?
4. Какая информация предоставляется финансовыми органами субъектов РФ и финансовыми органами местных администраций территориальным налоговым органам в соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и ОМСУ с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов?
5. Какие формы статистической налоговой отчетности предоставляются налоговыми органами в адрес финансовых органов субъектов РФ и финансовых органов муниципальных образований?
Необходимость совершенствования процесса взаимодействия территориальных органов ФНС с ОМСУ и другими органами государственной власти и управления вытекает из целей и задач бюджетной политики государства, отраженных в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2011–2013 годах, где в качестве приоритетных задач указано: «Необходимо искать возможности и для повышения доходов бюджетной системы. При этом надо понимать, что рост доходов должен быть обеспечен прежде всего за счет улучшения администрирования уже существующих налогов. В то же время по отдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередь инновационной направленности» [4].
Решение данных задач невозможно без качественного преобразования процесса взаимодействия территориальных органов ФНС с ОМСУ и другими органами государственной власти и управления, смещения акцентов на повышение эффективности и результативности такого взаимодействия.
В целях организации более эффективной работы налоговых органов и органов исполнительной власти субъектов РФ по информационному взаимодействию ФНС России разработала Типовое соглашение по информационному взаимодействию управлений ФНС по субъектам РФ и органов исполнительной власти этих субъектов. В соответствии с указанным соглашением налоговые органы направляют в адрес органа исполнительной власти, с которым заключено данное соглашение, сводные отчеты о поступлении, задолженности, налоговой базе по видам налогов и сборов, результатах контрольной работы налоговых органов, сформированные в целом по субъекту РФ.
Помимо указанной выше информации, налоговые органы предоставляют в электронном виде сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), а также налоговый паспорт субъекта РФ (введенный только отдельными субъектами Федерации).
В отдельных субъектах федерации налоговыми органами также разработано Типовое соглашение о взаимодействии налоговых органов и ОМСУ. Соглашения заключаются не только с целью информационного обмена, но и формирования доходов бюджетов для обеспечения жизнедеятельности муниципальных образований, повышения эффективности налогового контроля за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах РФ, обеспечения соблюдения законодательства РФ в области земельного и гражданского права (упорядочения учета земли и объектов недвижимости, а также учета юридических и физических лиц, осуществляющих пользование землей или имеющих в собственности объекты недвижимости), повышения налоговой культуры населения.
Данные предоставляются в электронном виде о начисленных и уплаченных налогах и сборах, о задолженности с учетом ее структуры. Информация формируется в целом по субъекту РФ и по муниципальным образованиям. Финансовые органы при наличии программных средств могут самостоятельно отсортировать указанные сведения и вывести итоговый результат по любому необходимому показателю как в целом по субъекту РФ, так и по муниципальным образованиям.
Помимо указанной информации, представляются отчеты по налоговой базе – по шести видам налогов, формирующих доходы местных бюджетов: земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, НДФЛ, ЕНВД, ЕСХН единому налогу при применении УСНО. Передаваемая налоговыми органами информация используется, в том числе и для составления прогнозов поступления доходов и проектов местных бюджетов.