Следует отметить, что в большинстве субъектов СФО (за исключением Республики Алтай, Красноярского края, Иркутской области и др.) дифференциации ставок налога на имущество организаций по каким-либо критериям не предусмотрено.
Транспортный налог также вводится на территории субъекта РФ специальным законом, который устанавливает налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, а также перечень льгот.
Следует заметить, что до 2010 г. законодательные органы власти субъектов РФ были вправе изменять ставки транспортного налога на своей территории относительно ставок, установленных НК РФ, но не более чем в пять раз (в сторону увеличения или снижения). С 2010 г. разрешено увеличивать (уменьшать) ставки, но не более чем в десять раз. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса [20]. Указанные поправки в НК РФ были приняты в конце ноября 2009 года [22].
Учитывая, что во многих субъектах СФО на момент проведения авторами данного Руководства исследования уже были сформированы законопроекты о бюджете на очередной финансовый год, а в некоторых – уже законодательно утверждены, а также введены в действие НПА о реализации антикризисной политики на всех уровнях власти, ставки транспортного налога в большинстве субъектов РФ не были существенно увеличены.
НК РФ предусмотрено, что законом субъекта РФ ставка налога на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ (18 %), может быть уменьшена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 % [20].
Указанное право региональных властей реализовано, например, в Алтайском крае, где действует закон «О ставке налога на прибыль организациям – резидентам особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края». Согласно закону для организаций – резидентов особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Алтайского края, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны туристско-рекреационного, составляет 13,5 % [30].
В части специальных налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения, НК РФ наделяет правом законодательные органы власти субъекта РФ устанавливать дифференцированные ставки от 5 до 15 процентов [20].
В отдельных субъектах СФО данная возможность реализована в отношении плательщиков, осуществляющих инновационную деятельность. Для них установлена налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов.
В соответствии полномочиями, установленными НК РФ в отношении рассмотренного специального налогового режима, на территориях субъектов СФО рекомендуется развивать упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ [20].
Принятие субъектами РФ таких решений (введение патента) не препятствует индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 – 346.25 НК РФ. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов [20].
В связи с этим представительным ОМСУ и территориальным органам Федеральной налоговой службы (ФНС) рекомендуется совместно проводить работу по установлению оптимальных значений корректирующих коэффициентов базовой доходности для утверждения либо внесения поправок в нормативные правовые акты о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с целью объективной оценки налогового бремени налогоплательщиков.
Далее рассмотрим полномочия органов власти в отношении местных налогов, установленные НК РФ.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам и сборам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц установлен Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц», а земельного налога – гл. 31 НК РФ.
Представительные органы муниципального образования могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения или сооружения и т.п.
Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.
По земельному налогу представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также льготы в порядке и пределах, установленных НК РФ.
Анализ ставок налога на имущество физических лиц в ряде муниципальных образований субъектов РФ, входящих в СФО, показал, что в отличие от налоговой базы и ставок, установленных федеральным законом (табл. 1.2), на практике ставки налога на имущество физических лиц подлежат большей дифференциации, чем на федеральном уровне в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества (табл. 1.3). Прогрессивный метод налогообложения сохранен.
Таблица 1.2
Ставки налога на имущество физических лиц,
установленные Законом РФ [26]
| Суммарная инвентаризационная | Ставка налога |
| До 300 тыс. руб. | До 0,1 |
| От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. | От 0,1 до 0,3 |
| Свыше 500 тыс. руб. | От 0,3 до 2 |
Таблица 1.3
Ставки налога на имущество физических лиц,
действующие в некоторых муниципальных образованиях
субъектов Сибирского федерального округа
| Суммарная инвентаризационная | Ставка налога |
| До 300 тыс. руб. | 0,099 |
| От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. | 0,29 |
| От 500 тыс. руб. до 900 тыс. руб. | 0,6 |
| От 900 тыс. руб. до 1100 тыс. руб. | 1,2 |
| Свыше 1100 тыс. руб. | 1,999 |
В ряде сельских поселений (особенно крупных) установлены очень низкие ставки налога на имущество физических лиц, поэтому рекомендуется ОМСУ поселений пересмотреть ставки в большую сторону с целью увеличения доходов местных бюджетов.
Далее рассмотрим ставки земельного налога, установленные НК РФ, в пределах которых определяются ставки на местном уровне.
Согласно НК РФ налоговые ставки не могут превышать [20]:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
– отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
– приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
БК РФ также установлен широкий перечень бюджетных полномочий субъектов РФ и муниципальных образований, в том числе: