Б – счет доверительного управления (со счетами 801 по 855)
В – внебалансовые счета (шесть разделов (со второго раздела по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999)
Г – срочные операции (со счета 930 по счет 970)
Д – счета депо (счет 980).
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все счета делятся на активные и пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка открываются парные лицевые счета, определенные списком парных счетов, по которым может измениться сальдо на противоположное. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары – активном или пассивном.
В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном – кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствующий парный лицевой счет по учету средств на основании мемориального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов.
Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.
Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные - для отражения объектов учета (хозяйственных средств).
Балансовые счета группируются по видам операций на основе однородности» ликвидности и срочности. Активы упорядочены по степени снижения ликвидности, пассивы по – уменьшению степени востребованности.
На внебалансовых счетах отражаются ценности и документы, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).
Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые принято называть синтетическими, и счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято называть аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах[3].
Раздел 1. Капитал и фонды. Предназначен для учета уставного капитала, фондов банка и добавочного капитала.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств и вложений в драгоценные металлы и камни.
Раздел 3. Межбанковские операции. Предназначен для отражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.
Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумаги, а также для отражения собственных ценных бумаг.
Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имущества. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.
Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредиткой организации.
После балансовых счетов расположены счета доверительного управления. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетам используются трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго порядка.
Внебалансовые счета состоят их шести разделов.
Раздел 2. Неоплаченный уставной капитал кредитных организаций.
Раздел 3. Ценные бумаги.
Раздел 4. расчетные операции и документы.
Раздел 5. кредитные и лизинговые операции.
Раздел 6. задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.
Раздел 7. корреспондирующие счета 99998 и 99999.
По экономическому содержанию внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. В учете операции они отражаются методом двойной записи:
активные счета корреспондируют со счетом 99999;
пассивные - со счетом 99998.
Двойная запись может производиться перечислением средств с одного внебалансового счета на другой.
Баланс балка представляет совокупность счетов бухгалтерского учета.
Банковский баланс должен обеспечивать оперативность, конкретность и достоверность представляемой информации.
Сумма активных счетов равна сумме пассивных. Эта сумма называется валютой баланса.
Баланс составляется ежедневно и на определенную дату.
Для правильного отражения банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой объект учета и за счет каких источников он приобретен.
2.2. Аналитический и синтетический учет
Банковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический.
Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.
Лицевые счета открываются по необходимости, т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются. При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге.
Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета содержит 20 знаков. Лицевые счета клиентов открываются бухгалтерией на основе распоряжения руководства банка с приложением карточки с образцами подписей и оттиском печати.
В распоряжении должен быть указан владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. После открытия счета, распоряжение передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.
Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:
дата открытия счета;
дата и номер договора об открытии счета;
наименование клиента;
наименование (цель) счета;
номер лицевого счета;
порядок и периодичность выдачи выписок счета;
дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;
дата закрытия счета;
примечание.
Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.
Схема нумерации лицевого счета (для балансовых счетов) приведена в таблице.
Таблица 1
Схема нумерации лицевых балансовых счетов
| Количество знаков | ||||
| Кор. счета, счета по учету средств клиентов банка | Средства по учету кредитов, и др. счета | Бюджетные счета | Счета по учету доходов и расходов | |
| Номер раздела | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Номер счета первого порядка | 2 | 2 | 2 | 2 |
| Номер счета второго порядка | 2 | 2 | 2 | 2 |
| Код валюты или драгоценного металла | 3 | 3 | 3 | 3 |
| Защитный ключ | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Номер филиала, структурного подразделения | 4 | 4 | 4 | 4 |
| Символ бюджетной отчетности | - | - | 3 | - |
| Символ отчета о прибылях и убытках | - | - | - | 5 |
| Порядковый номер лицевого счета | 7 | 7 | 4 | 2 |
| Итого знаков | 20 | 20 | 20 | 20 |
Рассмотрим порядок нумерации лицевых балансовых счетов на примере[4]. Предположим, необходимо присвоить номер лицевому счету по учету кредита, предоставленному банку ABC в валюте Российской Федерации сроком на 5 дней.
Номер раздела - 3
Номер счета первого порядка - 20
Номер счета второго порядка 03
Код валюты - 810
Защитный ключ - 4