2. Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов окончательными плательщиками, которых выступает потребитель, на которого налог перекладывается путем установления надбавки к цене. С 1992 года в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров. Вначале 30 товарных групп: спирт, различные сорта вин, коньяк, пиво, табачные изделия, мех натуральный, бензин, сырая нефть, телевизоры, холодильники, грузовые автомобили, азотные удобрения и тд. Ставка составляла от 10 до 75% в зависимости от вида и группы. Акцизами не облагается спирт отпущенный на производство лекарственных препаратов. Являясь основным доходным источником акциз выполняет, также функцию регулирующего платежа: распределенный в установленных законодательством размерах между республиканскими и местными бюджетами, он позволяет осуществлять бюджетное регулирование, как в республиканских масштабах, так и на низовом уровне.
3. Налог на прибыль и доходы предприятий и организаций заключается в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. Плательщиками налога являются юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, включая предприятия с иностранными инвестициями и полностью иностранные предприятия. Юридические лица могут возложить уплату налога на прибыль в течение отчетного года на филиалы, представительства и другие обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения. Объектом обложения налогом на прибыль является конечный результат деятельности хозяйствующих субъектов – балансовая прибыль. Основная ставка налога на прибыль предусматривается в размере 30% к налогооблагаемой базе. Пониженная ставка 15% устанавливается для предприятий, осуществляющих производство: численность в промышленности – 200 человек, в науке и научном обслуживании – до 100 человек, в строительстве, общественном питании и бытовом обслуживании – до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы – до 25 человек. Также дополнительным условием является получение не более 5000 мин заработных плат в год прибыли. Прибыль полученная от предоставления услуг предприятиям агропромышленного комплекса облагается по ставке – 10%. Льготы предоставляются предприятиям, занимающимся производством, переработкой сельскохозяйственной продукции, научным, техническим, производственно-техническим обеспечением предприятия. Также может применяться упрощенная схема налогообложения прибыли (дохода). При упрощенной схеме предполагается замена уплаты совокупности республиканских и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Объектом налогообложения является валовая выручка полученная от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период. Ставка налога устанавливается в размере 10% от налогооблагаемой базы.
Таблица 5
Динамика налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции, работ, услуг за 1995-1998 гг в % к выручке.
| Отрасли экономики | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 |
| Промышленность | 21,6 | 19,8 | 20,6 | 19,4 |
| Сельское хозяйство | 13,5 | 15,5 | 12,4 | 13,9 |
| Транспорт | 13,9 | 25,7 | 26,6 | 28,5 |
| Строительство | 25,3 | 22,7 | 23,1 | 20,9 |
| Торговля и общепит | 23,0 | 26,1 | 28,8 | 28,0 |
| Снабжение и сбыт | 17,5 | 13,4 | 14,6 | 8,8 |
| Другие отрасли | 18,4 | 15,5 | 20,6 | 12,1 |
| Всего по республике | 20,1 | 19,3 | 19,8 | 19,1 |
Также взимаются целевые налоги и сборы, которые представлены следующим образом:
1. Налоги, сборы, зачисляемые в дорожный фонд (ставка – 10%, льготы производителям сельскохозяйственной продукции на 50% меньше);
2. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и отчисления в государственный фонд содействия занятости населения (единый налог). Плательщики налога: юридические лица, независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. Юридические лица, не осуществляющие предпринимательской деятельности, в том числе финансируемые из бюджета РБ, то есть бюджетные организации и учреждения, а также индивидуальные предприниматели работающие на территории РБ независимо от формы собственности. Объектом налогообложения является фонд заработной платы. Ставка налога – 5% единым платежом, в том числе содействия занятости – 1%.
3. Обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения. Плательщиками являются: юридические лица и физические лица, которым законодательно предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане. Объект налогообложения – все виды выплат в денежной, натуральной форме начисляемой в пользу работников, независимо от источников финансирования за исключением выплат предусмотренных законодательством. Кроме этого по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ, создание объектов интеллектуальной собственности. Кроме того объектом является и доход. По доходу ставка – 15% для индивидуальных предпринимателей, членов крестьянских, либо фермерских хозяйств, творческих работников. Ставка налога – основная ставка 35%, в том числе: для работающих граждан – 1%, для колхозов, совхозов, фермеров, занимающихся выпуском сельскохозяйственной продукции –30%.
4. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;
5. Целевой сбор на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда;
6. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений.
Согласно ст 121 Конституции РБ установление местных налогов и сборов относится к исключительной компетенции местных Советов депутатов.
Доходная часть местных бюджетов включает доходы, налоги и сборы, которые можно подразделить на три группы:
1. Отчисления от общереспубликанских налогов и доходов (налог на добавленную стоимость, налоги на прибыль и доходы, акцизы на спирт и пищевое сырье, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие жидкости пищевые и непищевые экстракты, винно-спиртовые настойки).
2. закрепленные за местными бюджетами налоги и доходы (акцизы на плодово-ягодные крепленые и ликерные вина сухие и полусухие вина, виноградные крепленые вина, пиво и другие алкогольные напитки полученные методом сбраживания (кроме импортных), подоходный налог, госпошлина, сборы и разные неналоговые поступления) и тд.
3. Собственные доходы, налоги и сборы (налог на недвижимость, налог за пользование природными ресурсами, платежи за землю, лесной доход, местные налоги и сборы, поступления от приватизации коммунальной собственности и возврат бюджетных ссуд).
Законом установлено, что налоги, вводимые местными Советами депутатов, не могут нарушать действующей в РБ порядок формирования себестоимости и ценообразования.
1. Высшими органами государственной власти (парламентом, президентом);
2. Местными органами власти (Советами депутатов).
К первой группе относятся:
1) Налог на недвижимость, который введен для мобилизации средств в бюджет и экономического стимулирования более эффективного использования основных производственных и непроизводственных фондов и ускорения их ввода в эксплуатацию. Плательщиками налога на недвижимость являются: юридические лица, независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица , а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками этого налога также являются физические лица. Юридические лица, финансируемые из бюджета РБ, то есть бюджетные организации и учреждения, плательщиками налога на недвижимость не являются. В качестве объекта налога на недвижимость выступают: стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков; стоимость объектов незавершенного строительства; стоимость принадлежащих физическим лицам зданий. Для юридических лиц годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1%. Эта же ставка применяется и стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам, а также к стоимости объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам (застройщикам), кроме льготируемых объектов. Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам созданным за счет личных взносов граждан, установлена 0,1%.