2) Платежи за землю взимаются с плательщиков в двух формах: в виде земельного налога (налога на землю); в форме арендной платы. Введение платы за землю преследует следующие цели: обеспечение экономическими методами рационального использования земли; формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству; повышение качества земли; социальное развитие территории. Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли (за исключением ряда случаев). Размер платы за землю зависит от двух факторов: качества земли и местонахождения земельного участка. Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании и собственности. Конкретно земельным налогом облагаются следующие категории земель: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов; промышленности; транспорта; связи; обороны и иного назначения; лесного фонда; водного фонда. Плательщиками земельного налога или арендной платы являются юридические лица и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность. Размер земельного налога определяется по данным кадастровой оценки земель. Он устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. В практике исчисления земельного налога большое значение имеют ставки обложения. Они установлены Законом РБ «О платежах за землю». Однако в случае изменения внешних условий хозяйствования (устанавливаемых цен, порядка налогообложения, кадастровой оценки земель, уровня инфляции и тд) парламент РБ имеет право пересматривать ставки земельного налога. Местные органы имеют право в определенном законом размерах уменьшать или увеличивать ставки земельного налога. Основанием для исчисления земельного налога и арендной платы за землю является Государственный акт на право владения (пользования) землей или Государственный акт на право собственности на землю, удостоверение на право временного пользования землей или решение соответствующего органа о предоставлении этого участка. Юридические лица исчисляют налог на землю самостоятельно и предоставляют в налоговые органы расчеты об исчисленной сумме налога на текущий год в сроки, установленные Советом Министров РБ. С 1998 г. земельный налог, арендная плата за землю несельскохозяйственного назначения полностью зачисляются в бюджеты областей и Минска. Законом предусмотрен перечень льгот по взиманию налога за землю. В частности, не взимается плата за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли запаса, земельные участки, занятые административными зданиями местных Советов депутатов, и тд.
3) Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог). Основной целью введения этого налога является рациональное использование добываемых из природной среды ресурсов и ограничение сверхлимитных выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду. Плательщиками налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) являются: юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица; нефтеперерабатывающие предприятия за переработку нефти и нефтепродуктов. Юридические лица, финансируемые из бюджета РБ, то есть бюджетные организации и учреждения, плательщиками налога на недвижимость не являются. Они не являются плательщиками экологического налога даже в тех случаях, если занимаются хозяйственной деятельностью. В качестве объектов налогообложения выступают объемы: добываемых из природной среды ресурсов; переработанных нефти и нефтепродуктов; выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. Экологический налог состоит из следующих платежей: за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов, а также за их сверхлимитную добычу; за переработку нефти и нефтепродуктов (за переработку 1 т нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро). Налог за пользование природными ресурсами исчисляется уплачивается ежемесячно плательщиками, исходя из фактических величин. При исчислении налога на добычу природных ресурсов законодательством предусмотрен ряд льгот. Например, не взимается налог на воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения населения, работников предприятий, учреждений и организаций, за песок и гравийно-песчаную смесь для использования в дорожном строительстве и в некоторых случаях.
Ко второй группе относятся:
1) Сборы с пользованием, в том числе сборы за парковку на улицах и пользование стоянки в специально оборудованных местах;
· сбор за право торговли,
· сбор с владельцев собак,
· сбор за право использования местной символики,
· сбор за выдачу ордера на квартиру,
· сбор за право проведения аукционов,
· курортный сбор, рыболовный и охотничий сбор,
· сбор на строительство в курортной зоне,
· сбор за пользование объектами инфраструктуры при пересечении границы РБ через контрольно-пропускные пункты;
2) Налоги на продажу, в том числе:
· вино-водочных изделий;
· пива;
· табачных изделий;
· изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в розничной торговой сети ;
3) Сборы за услуги, в том числе:
· гостиниц;
· кемпингов;
· мотелей;
· ресторанов;
· баров;
· кафе;
4) Налоги, связанные с рекламной деятельностью, в том числе:
· налог на рекламу;
· налог на рекламные стенды;
· налог на рекламные автомашины;
5) целевые сборы, в том числе:
· транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов международных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта;
· сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и другие;
· целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений;
· сборы за промысловую заготовку дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья в целях их промышленной переработки или реализации.
Плательщиками местных налогов и сборов являются все юридические лица (включая иностранные), их филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) счет, независимо от формы собственности, осуществляющие хозяйственную деятельность, и физические лица
Юридические лица уплачивают налоги за счет средств, остающихся в их распоряжении, все налоги, относящиеся к категории « налоги на продажу» (см. п. «2»), и все сборы, относящиеся к категории «сборы за услуги» (см. п. «3»), устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из выручки при определении сумм других налогов, а также при подсчете платежей, уплачиваемых в бюджет и другие целевые бюджетные фонды,
Местные налоги и сборы полностью зачисляются в местные бюджеты.
Также к местным налогам относится подоходный налог, который взимается в РБ согласно закону РБ «О подоходном налоге с граждан». Плательщиками являются граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РБ. Для целей налогообложения определяется статус постоянного местожительства на основании нахождения на территории РБ более 183 дней в любом 12 месячном периоде. Объектом налогообложения выступает совокупный доход в денежной (национальной и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный, как на территории республики, так и за ее пределами в течение календарного года. Льготы по подоходному налогу носят в основном социальную направленность и защищают определенные группы населения: первая группа – льготы для лиц, имеющих заслуги перед государством; вторая группа – льготы для различных категорий инвалидов. Ряд льгот предоставлен семьям с детьми и иждивенцами. Также следует учитывать, что отдельные доходы не подлежат налогообложению: пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению, компенсации, выплаченные по месту основной работы суммы материальной помощи.
Таблица 6
Ставки подоходного налога в РБ.
| Размер облагаемого совокупного годового дохода. | Ставки (суммы) налога. |
| До 240 среднемесячных минимальных заработных плат | 9% |
| От 240 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 рубль до 600 среднемесячных минимальных заработных плат | 21,6 среднемесячных минимальных заработных плат + 15% с суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных заработных плат |
| От 600 среднемесячных минимальных заработных плат + 1рубль до 800 среднемесячных минимальных заработных плат | 75,6 среднемесячных минимальных заработных плат + 20% с суммы, превышающей 600 среднемесячных минимальных заработных плат |
| От 840 среднемесячных минимальных заработных плат +1рубль до 1080 среднемесячных минимальных заработных плат | 123,6 среднемесячных минимальных заработных плат +25% с суммы, превышающей 840 среднемесячных минимальных заработных плат |
| От 1080 среднемесячных минимальных заработных плат +1рубль | 183,6 среднемесячных минимальных заработных плат +30% с суммы, превышающей 1080 среднемесячных минимальных заработных плат |
Разновидностью подоходного налога является подоходный налог с иностранных граждан и лиц без гражданства. Особенностью налогообложения этой группы лиц является определение места жительства и источника получения дохода. В соответствии с этим для них применяется смешанный принцип резиденства: 1) получение доходов на территории РБ; 2) наличие постоянного места жительства на территории республики. В зависимости от времени нахождения на территории РБ (постоянное место жительства либо его отсутствие) различают порядок исчисления и изъятия подоходного налога. Лица постоянно проживающие облагаются также, как и граждане РБ (если проживают более 183 дней в году). Если граждане временно находятся на территории РБ, то они подлежат налогообложению только в части доходов, полученных из источников в РБ. Налог составляет 20% и удерживается у источника выплаты или налоговым органом без предоставления льгот, предусмотренных законодательством для физических лиц резидентов. Не облагаются налогами доходы дипломатических работников, членов их семей и обслуживающего персонала.