Источники финансирования деятельности муниципального учреждения и их оптимизация (стр. 14 из 17)

Концепция смешанного метода учета доходов и расходов образовательных организаций, предложенная автором, будет совмещать кассовый метод и метод начисления, то - есть представляет собой сочетание, нарушая при этом зеркальность отражения, присутствующее в двух других.

Применение смешанного метода признания доходов и расходов будет выглядеть следующим образом: если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получает на счета в банках или в кассу организации средства за оказание образовательных услуг, то дата поступления средств, считается моментом оказания услуги. Отсутствие поступления средств является фактом отсутствия признания поступления дохода независимо оттого, что образовательная услуга будет оказываться. Расходы же будут признаваться таковыми, независимо от поступления средств и будут относиться к тому периоду, в котором были произведены.

Основная часть образовательных учреждений осуществляет свою финансово – хозяйственную деятельность за счет средств бюджетов всех уровней. Однако финансирование из данного источника не всегда полностью может обеспечить все потребности. В связи с этим возникает постоянная проблема поиска денежных средств. Решением вопроса может являться привлечение средств от юридических и физических лиц. Данные средства будут иметь ярко выраженный инвестиционный характер. Важнейшим инструментом налогового регулирования вливания инвестированных средств в образовательную деятельность являются налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства для определенной категории плательщиков. Освобождение может быть полным или частичным, но оно всегда приводит к уменьшению суммы налоговых изъятий.

В отношении данных средств может быть предложена не просто льгота, а система льгот, поддерживающая не просто инвестора, а инвестора – благотворителя. В связи с этим льготы могут выступать в качестве элемента налогообложения, но они являются способом реализации регулирующей функции налога и налоговой системы в целом.

К числу важнейших факторов, оказывающих влияние на инвестиционную деятельность, относится и налоговая политика государства, которая определяет размер налогового бремени.

Основой данного подхода является стимулирование и поддержка инвестиций бизнеса, направленных в систему образования. Инструментом стимулирования и побуждения к действиям будет являться ряд мер, установленных налоговым законодательством.

В налоговом регулировании льготы являются более эффективным средством поддержки хозяйствующих субъектов. Они выступают как самый нестабильный элемент налоговой системы. Их состав постоянно изменяется, дополняется, пересматривается порядок их применения.

Стратегические направления совершенствования налогообложения в части коммерческих организаций, реализация которых позволит построить научно обоснованную и эффективную систему по привлечению средств коммерческих организаций в систему образования, включает следующие новшества:

-Понижение налоговой ставки по налогу на прибыль в случае инвестирования коммерческими организациями средств в образовательную деятельность;

-Предоставление налогового вычета коммерческим организациям, учитываемого при исчислении суммы налога;

-Для коммерческих организаций увеличение отчетного периода, по итогам которого уплачивается авансовый платеж;

-Упрощение порядка уплаты налогов для коммерческих организаций, путем освобождения от авансовых платежей, уплачиваемых в течение налогового периода;

-Предоставление инвестиционной налоговой скидки;

-Предоставление инвестиционного налогового кредита, связанного с реструктуризацией задолженности.

Частные стимулирующие льготы по налогам уменьшают размеры поступлений, и поэтому должны находиться под усиленным контролем государства.

Льгота – это, прежде всего, бюджетная частичка государства, его участие в конкретном бизнесе, поэтому контроль государства над ней не только его право, но и обязанность.

Для эффективного применения предложенных концепций важно наличие и активное использование регистра налогового учета. Регистр позволяет целиком и полностью проводить контроль всех источников поступления средств образовательных учреждений от появления до целевого использования. Так же он позволяет проводить контроль правильного и добросовестного использования налоговых льгот, предназначенных для данной отрасли, исключая этим использования льготы в целях ухода от налогов.

Автор исследования предлагает структуру примерного регистра налогового учета, который должен содержать данные относительно доходов и расходов образовательного учреждения. Данные группируются в следующих разделах налогового регистра (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 – Регистр налогового учета

Раздел 1 содержит полную информацию о экономическом субъекте. А так же полную информацию о виде деятельности и реквизиты документов, подтверждающих право на занятие данным видом деятельности.

Раздел 2 содержит полную информацию о доходах организации. Так же необходимо указать реквизит первичного документа, на основании которого была сделана запись. Справочно можно указать корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.

Раздел 3 должен содержать наиболее полную информацию о расходах субъекта с делением на расходы по основному виду деятельности и расходы от предпринимательской деятельности.

Раздел 4 является калькуляционным. В нем содержится расчет налоговой базы. Информация для раздела берется из предыдущих разделов.

Заключительным разделом является раздел 5. В нем происходит подведение итогов и расчет суммы налога.

К предлагаемому налоговому регистру должен прилагаться расчет налоговой базы при осуществлении вычета расходов. Оформление расчетов может осуществляться по усмотрению налогоплательщика. Единственным условием является наличие обязательных регистров налогового учета.

Данный регистр позволяет целиком и полностью проводить контроль всех источников поступления средств образовательных учреждений от появления до целевого использования. Так же он позволяет проводить контроль правильного и добросовестного использования налоговых льгот, предназначенных исключительно для данной отрасли.

Современная наука также выделяет четыре формы налогового контроля: учет налогоплательщиков, контроль налоговых поступлений, контроль соответствия расходов и доходов налогоплательщиков, налоговые проверки.

Каждой из указанных форм присуще свое определенное предназначение в общей системе налогового контроля.

Перечень форм налогового контроля дан в статье 82 НК РФ

В программу проведения проверки должны включаться следующие вопросы:

-правильность отражения в учете и отчетности доходов от предоставления образовательных услуг, основных фондов, иного имущества учреждения и доходов от внереализационной деятельности;

-достоверность и правильность отражения данных учета о фактических затратах на уставную деятельность;

-правильность расчетов по налогу, определения объекта обложения и облагаемого оборота, правомерность использования льгот;

-полнота и своевременность внесения в бюджет причитающихся сумм налогов, в том числе авансовых платежей.

При этом, особое внимание необходимо уделить правильности отражения в учете и отчетности доходов от предоставления образовательных услуг и достоверности и правильности отражения данных учета о фактических затратах на уставную деятельность. Это в большей степени зависит от разнородности источников получения средств и специфики расчета налоговой базы по налогу на прибыль образовательным учреждением.

Необходимость поддержки системы образования обусловлена растущим недофинансированием. Это подтверждают данные как по стране в целом, так по отдельным ее субъектам. Для решения этой проблемы следует изменить структуру источников финансирования отрасли.

Одним из важных источников финансирования развития отрасли могут стать высвобожденные ресурсы вследствие предоставления льгот по налогу на прибыль для сферы образования. В этом случае в отрасли появятся дополнительные средства в виде законно не уплаченной суммы налога, которая может быть потрачена на цели образования. Необходимо предоставление налоговых льгот каждому субъекту образовательного процесса. Это, в свою очередь, позволит проводить постоянное обновление и техническое совершенствование основных фондов, и применение передовых информационных технологий в учебном процессе. Этот источник может быть использован для увеличения размера заработной платы, которая в системе образования значительно ниже, чем в производственных отраслях.

Первостепенное значение для системы образования имеет привлечение инвестиций в образовательный процесс. Предоставление льготы по налогу на прибыль хозяйствующим субъектам, инвестирующим средства в образовательный процесс, позволят укрепить и поднять на качественно новый уровень отношения между образованием и бизнесом, что необходимо для эффективности образовательного процесса. Любая льгота – это нарушение принципа справедливости налогообложения, а поэтому их предоставление должно проходить в индивидуальном порядке и под строгим контролем финансовых органов. Чтобы оценить целесообразность предоставления налоговых льгот, следует провести детальный предварительный анализ на основе предложенного налогового регистра.

На современном этапе использование налоговых льгот производится всеми плательщиками, без учета соблюдения требований налогового законодательства, платежной, целевой и договорной дисциплины. К хозяйствующему субъекту, нарушающему налоговое законодательство, могут быть применены меры налоговой ответственности. Льготы, в этом случае, усиливая регулирующую функцию налогов, будут способствовать повышению платежной дисциплины у хозяйствующих субъектов и развитие системы образования.