С. Л. Шатров (стр. 9 из 13)

Пример 3. Отраженные в товарно-транспортной накладной данные о массе и объеме товара сопоставляются с грузоподъемностью и объемом автомобиля, на котором перевозился этот товар и данными путевого листа на этот автомобиль.

Встречная проверка представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемой организации с одноименными или взаимосвязанными данными у лиц, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи. Использование этого приема основано на том, что при совершении хозяйственных операций первичные учетные документы в ряде случаев составляются в нескольких экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Эти документы, как правило, приложены к отчетам (реестрам) материально ответственных лиц. Это позволяет использовать прием встречной проверки с целью уточнения достоверности совершенных операций, так как контролируется содержание одних и тех же документов, только в разных организациях.

Наиболее вероятно, что встречная проверка может оказаться весьма полезной для выявления следующих злоупотреблений:

полное или частичное неоприходование активов, полученных от другого лица, участвовавшего в хозяйственной операции;

присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе сдаваемой в банк);

наличие полностью или частично бестоварных операций;

излишнее списание товарно-материальных ценностей и денежных средств и др.

Пример 4. Сверяя данные по задолженностям с покупателями, проверяющие установили значительное количество просроченной задолженности по широкому спектру партнеров проверяемой организации. При встречной проверке данных о поставленном товаре большинство из них не подтвердилось.

Разновидностью встречной проверки является взаимная проверка документов. Она проводится по внутренним (взаимосвязанным) операциям определенной организации. Например, оприходование денег по кассе сопоставляют с записями в выписках банка по расчетному счету.

Балансовые увязки движения материального имущества, сущность которых состоит в проверке количественной информации о движении однородного материального имущества за межинвентаризационный период. Таким образом, поступление отдельных видов имущества за межинвентаризационный период (включая его остатки по результатам предыдущей инвентаризации) сопоставляется с его расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости на момент проверки. Превышение документированного расхода и исходящих остатков определенных видов имущества над их поступлением (с учетом входящих остатков) может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованного имущества, завышения цен и других злоупотреблений. При осуществлении этого приема используют формулу балансовой увязки, сущность которой состоит в следующем: остаток материального имущества на начало контролируемого периода вместе с поступлением этого имущества за проверяемый период всегда равен сумме реализованного имущества в проверяемом периоде вместе с остатками такого же имущества на конец этого периода (рисунок 5).

+ – =

Рисунок 5 – Формула балансовой увязки

Пример 5. При проверке движения колесных пар в вагонном депо были предоставлены все необходимые документы о поступлении и документированном расходе данного товара. На основании данных проверки и обобщения этих материалов были получены следующие исходные данные и результаты их обработки: к остаткам по данным инвентаризационных описей на начало периода (10 000 шт.) прибавлены поступления по документам в течение периода (5 000 шт.) и вычтен документированный расход за период (8 000 шт.). Следовательно, полученный результат (10 000 шт. + 5 000 шт. –
– 8 000 шт. = 7 000 шт.) являлся максимально возможным остатком колесных пар на конец проверяемого периода. Выявленное расхождение может свидетельствовать о признаках возможного злоупотребления либо о неотраженном приходе.

Прием обратного счета (на практике его называют обратной калькуляцией) используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовой продукции. По фактическому выпуску готовой продукции исчисляется расход сырья (в соответствии с установленными нормами или экспертной оценкой специалистов) за проверяемый период. Результат сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время по следующей формуле (рисунок 6):

– =

Рисунок 6 – Формула балансовой увязки

Этот прием позволяет установить факты незаконного списания сырья и материалов на производство.

Оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Суть приема заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Этот прием позволяет установить:

неверную корреспонденцию счетов;

несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций;

отсутствие бухгалтерских записей по некоторым первичным документам;

составление учетных записей, особенно исправительных, не подтвержденных оправдательными документами и не оформленных надлежащим образом;

повторение корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу;

необоснованное «свертывание» сальдо активно-пассивных счетов;

несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах.

Пример 6. В ходе проверки выявлено начисление амортизационных отчислений по основным средствам, не участвующим в предпринимательской деятельности, с отражением исчисленных сумм на счетах расходов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Как видно, неправильная корреспонденция счетов привела к необоснованному завышению расходов организации, связанных с предпринимательской деятельностью.

В зависимости от полноты проверки, первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской (финансовой) отчетности, данных другой документации различают сплошной и выборочный способы документального контроля.

При сплошном способе контроля проверяются все документы и записи в учетных регистрах за весь проверяемый период.

В ходе проведения проверки сплошным способом, как правило, проверяются кассовые, банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба.

Выборочный способ предусматривает проверку первичных документов и записей в учетных регистрах за определенные промежутки времени.

В практике работы контрольно-ревизионных служб распространены два варианта выборочного способа контроля:

проверка части документов за весь контролируемый период;

проверка всех документов, касающихся конкретных операций за одну декаду, месяц или квартал.

Способы контроля определяются при подготовке к его проведению, в период составления рабочего плана.

6 Приемы фактического контроля

Наряду с приемами документального контроля активно используются приемы фактического контроля. Применение этих приемов связано с органолептическими (орган – от греч. organon – орудие, инструмент; греч. leptikos – склонный брать, принимать) возможностями человека, т.е. с помощью органов чувств. Их применение позволяет оценить фактическое состояние контролируемого объекта.

Инвентаризация – метод бухгалтерского учета (при проведении проверки (ревизии), в том числе аудиторской, – прием контроля), осуществляемый путем непосредственной проверки наличия и состояния имущества и реальности финансовых обязательств организации. Инвентаризация (от лат. inventarum) – опись имущества. Инвентаризация активов – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия активов и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Осмотр – непосредственное изучение определенных объектов учета, выполняющих в хозяйственной системе те или иные конкретные функции (денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные ценности), а также (если это потребовалось) фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов. Например, по ценным бумагам в качестве таких отличительных особенностей можно назвать вид ценной бумаги, наименование ее эмитента, дату выпуска, номинальную стоимость и т.д. При осмотре проверяющий, как правило, самостоятельно определяет количество и сущность тех элементов осматриваемого объекта, которые его могут заинтересовать исходя из целей проверки. Дополнительно полученная при осмотре информация сопоставляется затем с содержанием хозяйственных договоров, счетов, сертификатов качества товаров и т.д.