Данный международный стандарт аудита не имеет российского аналога.
Рекомендации аудитору при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также формы и содержания отчета, который он предоставляет в связи с выполнением согласованных процедур, устанавливает МСА №920 «Задания по выполнению согласованных процедур». Аудитор должен согласовывать процедуры аудиторского характера с субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также предоставить отчет об их фактических результатах. В конце данного МСА приводятся приложения «Образец письма-обязательства о выполнении согласованных процедур» и «Образец отчета о фактических результатах по кредиторской задолженности».
РСА в целом соответствует международному аналогу. В то же время при использовании данного РСА в работе следует признать приоритетность информации, отраженной в федеральном законе об аудиторской деятельности. Этот РСА также должен быть заменен в числе одних из первых, а его содержание- приведено в более полное соответствие с содержанием Закона об аудиторской деятельности. РСА имеет приложение, в котором приводится примерный перечень сопутствующих аудиту услуг.
Рекомендации бухгалтеру при выполнении заданий по подготовке финансовой информации, а также в отношении формы и содержания отчета, который он представляет в связи с проведением такой работы, предоставляет МСА№930 «Задания по компиляции(подготовки) финансовой информации».
Компиляция финансовой информации- это помощь аудитора клиенту в подготовке финансовой отчетности и соответственно в проверке достоверности бухгалтерских сведений, послуживших основой для подготовки этой отчетности. Выводы по результатам таких заданий не имеют доказательной силы в отличие от выводов по результатам обычного аудита финансовой отчетности. В конце МСА №930 приведены приложения- «Образец письма- обязательства о подготовке финансовой информации» и «Отчет о подготовке финансовой информации».
Данный международный стандарт аудита не имеет российского аналога.
Положения по международной аудиторской практике.
Инструкции по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также таких сотрудников банков, как внутренние аудиторы и инспекторы, отражены в ПМАП №1000 «Процедуры межбанковского подтверждения».ПМАП не имеет российского аналога. В нем указывается, что при аудите финансовой отчетности банков особое внимание уделяется запросу о подтверждении непосредственно со стороны других банков информации об остатках на счетах и других суммах, фигурирующих в балансе, а также другой информации, которая может быть и не отражена в самом балансе, но раскрыта в примечаниях к отчетности. Отмечено, что забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие статьи, как гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете. Аудиторские доказательства поступают непосредственно от независимого источника и обеспечивают большую уверенность в достоверности такого вида, нежели полученные исключительно на основе собственных учетных записей банка.
В России аудиторскими стандартами по банковскому аудиту занимается Центральный банк РФ. Стандартизация работы аудиторов в этом направлении находится на начальной стадии.
Требования к взаимоотношениям внешних аудиторов и органов, контролирующих работу банков, устанавливает ПМАП №1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами». Во многих аспектах интересы инспектора и аудитора аналогичны, хотя объекты их внимания могут различаться. Инспектора в первую очередь интересует стабильность банка с точки зрения защиты интересов вкладчиков, и поэтому он проверяет его настоящую и будущую жизнеспособность, используя финансовую отчетность для оценки развития его деятельности. Аудитора в первую очередь интересует отчетность о финансовом положении банка и результатов его операций, и поэтому он также рассматривает способность банка вести непрерывную деятельность для подтверждения допущения об этом, на основе которого подготавливается финансовая отчетность.
Этот МСА не имеет российского аналога.
Требования, предъявляемые к аудиту международных банков, изложены в ПМАП №1006 «Аудит международных коммерческих банков». Он также не имеет российского аналога. В нём нашли отражение описание целей и процесса аудита, определение условий аудиторского задания, планирование работы.
ПМАП №1006 обязывает аудитора при оценке эффективности конкретных контрольных процедур рассмотреть среду, в которой функционирует внутренний контроль:
- Организационную структуру банка и способы делегирования полномочий и обязанностей;
- Качество контроля со стороны руководства;
- Масштаб и эффективность системы внутреннего аудита;
- Квалификацию основного персонала;
- Степень инспекционного контроля со стороны органов надзора.
На основе МСА №401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» разработан отечественный аналог «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», на основе ПМАП №1009 «Методы аудита с использованием компьютеров» - соответствующий российский стандарт аудита «Проведение аудита с помощью компьютеров», на основе ПМАП №1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы» - «Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учёт среды компьютерной и информационной систем».
Пока ещё не разработаны отечественные аналоги к ПМАП №1001 «Среда КИС – автономные микрокомпьютеры», ПМАП №1002 «Среда КИС – интерактивные компьютерные системы», ПМАП №1003 «Среда КИС – системы без данных».
Созданные российские правила (стандарты) отличаются от международных. Во-первых, российские правила ориентированы на более прогрессивные подходы к компьютеризации, поскольку созданы значительно позже международных стандартов. Во-вторых, они учитывают специфику российского бухгалтерского учёта и аудита, правового обеспечения и налогообложения. В-третьих, имеют необходимые ссылки на ранее созданные правила (стандарты), что показывает преемственность основных принципов и методов аудита, а также указывает на то, что эти стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях.
Компьютерный аудит предполагает для организации аудиторской деятельности использование компьютеров и современных информационных технологий. Основными работами в этой связи можно считать аудиторские проверки финансовой отчётности с подготовкой аудиторского заключения, а также оказание сопутствующих аудиту услуг.
Общие сведения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации можно получить на основании: МСА №401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» ( отечественный аналог – «Аудит в условиях компьютерной обработки данных») и на основе ПМАП №1009 «Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ним вопросы» (отечественный аналог – «Проведение аудита с помощью компьютеров»). Эти два стандарта непосредственно связаны между собой, хотя первый больше имеет отношение к экономическому субъекту, а второй – непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.
В аудиторской организации компьютеры могут использоваться для автоматизации её управленческих работ и проведения аудита экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» является весьма общим и может включать ряд направлений использования (виды выполняемых работ):
- Несложные расчёты, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет и др.;
- Организацию нормативной правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «Консультант Плюс»);
- Проверку отдельных участков учёта (расчётов по основным средствам, производственным запасам и др.);
- Комплексную проверку всех разделов и счетов бухгалтерского учёта, работы персонала, проведения экономического анализа.
Дополнительные процедуры, которые необходимо соблюдать при проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем (КИС), раскрывает МСА №401. Для целей данного МСА условия КИС существуют, когда субъект применяет компьютер любой модели или размера для обработки финансовой информации, существенной для аудита, независимо от того, используется компьютер данным субъектом или третьей стороной. В таких случаях аудитор должен рассмотреть, каким образом КИС влияет на аудит. При этом общая цель и объём аудита в среде КИС не меняются, однако его применение может оказать влияние на:
- Процедуры, соблюдаемые аудитором в процессе получения достаточного представления о системах бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
- Анализ неотъемлемого риска и риска системы контроля, посредством чего аудитор проводит оценку риска;
- разработку и осуществление аудитором тестов контроля и процедур проверки по существу, необходимых для достижения целей аудита.
Российским аналогом МСА №401 является Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».