Новый вариант РСА не содержит определения уровня существенности, хотя в прежнем национальном стандарте оно имело место и соответствовало международным понятиям. В контексте первоначального варианта под уровнем существенности понималось предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принять верные экономические решения.
В настоящее время проблема оценки существенности в аудите приобрела особую актуальность в связи с необходимостью применения в аудиторской практике как общенациональных, так и внутрифирменных стандартов аудита. Практическая значимость стандартов оценки существенности требует от каждой аудиторской фирмы разработки собственной методики выбора базы существенности, расчёта ее величины и возможных корректировок, которая должна быть принята в качестве внутрифирменного стандарта аудиторской организации.
Международные стандарты по регулированию аспектов системы внутреннего контроля.
Целью МСА №400 «Оценка рисков и внутренний контроль» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по получению представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также об аудиторском риске и его компонентах: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению. Ему следует использовать свое профессиональное суждение в целях проведения оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Российским аналогом данного международного стандарта является Правило «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», которое также устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
Как международный, так и отечественный стандарт аудита указывают: чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств необходимо получить аудитору при проведении процедур проверки по существу. Во избежание несоответствующей оценки риска аудитору рекомендуется определять аудиторский риск путем комбинированной оценки.
Дополнительные процедуры, которые следует соблюдать при проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем(КИС), раскрывает МСА №401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем». Для целей данного МСА условия КИС существуют, когда субъект применяет компьютер любой модели или размера для обработки финансовой информации, существенной для аудита, независимо от того, используется компьютер данным субъектом или третьей стороной. В таких случаях аудитор должен рассмотреть, каким образом КИС влияет на аудит. При этом общая цель и объем аудита в среде КИС не меняются, однако применение компьютерных информационных систем может оказать влияние на процедуры, проводимые аудитором в процессе получения достаточного представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля при оценке аудитором риска, разработку и осуществление аудитором тестов контроля и процедур проверки по существу, необходимых для достижения целей аудита.
Российским аналогом МСА №401 является Правило аудиторской деятельности « Аудит в условиях компьютерной обработки данных», содержание которого идентично содержанию рассматриваемого МСА. Целью данного стандарта также является определение действий аудиторов при осуществлении аудита в условиях функционирующих у проверяемого субъекта системе КОД.
Руководством для аудиторов по использованию компьютерных методов аудита, особенно в части применения компьютерных программ и данных для тестирования, служит ПМАП №1009 «Методы аудита с использованием компьютеров». Использование компьютера в качестве инструмента аудита называют методом аудита с использованием компьютеров(МАК). Целью данного Положения является предоставление рекомендаций по всем видам использования МАК.
МСА №401«Аудит в условиях компьютерных информационных систем» описывает некоторые виды использования МАК следующим образом: отсутствие вводных документов или визуального «следа» в проверяемых документах может потребовать использования МАК при проведении процедур проверки на предмет соответствия и проверки по существу; эффективность и действенность аудиторских процедур могут быть улучшены посредством использования МАК.
Российским аналогом данного ПМАП №1009 является Правило аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров», целью которого тоже служит определение особенностей проведения аудита с применением компьютеров.
Как и в международном аналоге, в нем нашли отражение общие требования по применению компьютеров при проведении аудита. Использование аудитором компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом в ручную, так и при использовании средств автоматизации. При ведении бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. Если у экономического субъекта весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизированы, аудитор может применять для анализа базы учетных данных экономического субъекта(отдельных ее компьютерных файлов) эффективные методы современных информационных технологий.
Аудиторским организациям целесообразно вести постоянную работу по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности.
Особенности аудита организации, поручающих ведение своего бухгалтерского учета и подготовку отчетности специализированным фирмам, рассматривает МСА №402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации.».Он не имеет российских аналогов.
Российским законодательством по бухгалтерскому учету предусматривается возможность передачи ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. В то же время наиболее крупные и важные экономические российские субъекты, отвечающие критериям обязательного аудита( акционерные общества, предприятия со значительным объемом выручки, большой стоимостью активов и проч.), обычно все-таки не считают возможным отдавать свой учет на откуп некой сторонней организации, а имеют главного бухгалтера и бухгалтерию. Поэтому разработка российского документа, касающегося аудита субъектов, пользующихся услугами специализированных организаций, российскими разработчиками отложена на время.
Международные стандарты аудита по получению аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результаты ее анализа, на котором основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников(от третьих лиц).
Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных с целью получения аудиторских доказательств, устанавливает МСА №500 «Аудиторские доказательства». В нем дается определение аудиторских доказательств как информации, полученной аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение( первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников). Согласно данному международному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. А «процедурами проверки по существу» являются тесты, проводящиеся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, которые бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.
МСА №501 «Аудиторские доказательства- дополнительное рассмотрение особых статей» устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации в дополнение к МСА №500 в отношении особых сумм финансовой отчетности и других раскрываемых сведений.
В РСА объем информации, необходимой для аудиторских оценок жестоко не регламентирован. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение об объеме информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Наиболее ценными признаны для аудиторской организации внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности -смешанные и внутренние доказательства. Наиболее ценными считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.