В целях уменьшения аудиторского риска аудитору рекомендуется использовать разные по форме представления доказательства, полученные из различных источников.
Таким образом, новый вариант РСА существенно отличается от своего первоначального варианта, имевшего мало общего с МСА №500. Имевшие место расхождения между МСА№500 и его российским аналогом были полностью устранены при принятии нового РСА, соответствующего требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Международный стандарт №505 «Внешние подтверждения» устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по использованию внешних подтверждений, используемых аудитором в качестве средства получения аудиторских доказательств.
Принятие данного МСА было обусловлено тем, что аудитор должен определить, является ли необходимым использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств с целью поддержки определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. При принятии этого решения аудитор должен принимать во внимание существенность, оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, и то, как доказательства, полученные в результате других запланированных процедур аудита, смогут сократить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Данный стандарт не имеет российского аналога.
Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности проводится впервые или в предшествующем году она была проверена другим аудитором, определяет МСА №510 «Первичные задания- начальные сальдо.»Данный стандарт применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты, обязательства, существовавшие на начало периода. В нем говорится, что при первой аудиторской проверке аудитор обычно не имеет полученных ранее доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо, и поэтому должен получить достаточные и уместные доказательства того, что начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода; остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены; надлежащая учетная политика применяется последовательно или изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.
В МСА №510 дается определение «начальные сальдо» как сальдо счетов, существующие на начало отчетного периода. Начальные сальдо основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учетной политики, применявшейся в предыдущем периоде.
На основе вышеупомянутых МСА №510 и МСА №710 « Сопоставимые значения» разработано Правило аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности». В нем определен порядок проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащей проверке.
Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.
Таким образом, в целом требования РСА соответствуют требованиям международных стандартов.
Аналитические процедуры представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.
Аналитические процедуры обычно обходятся дешевле, чем более детализированные, ориентированные на первичные документы и на регистры синтетического и аналитического учета. Процедуры, проводящиеся для получения «точной» информации, имеют свои отрицательные стороны: во-первых, аудитор может оказаться не столь компетентным, чтобы обнаружить недостатки, а клиент в свою очередь, может влиять на мнение аудитора, предоставив заведомо ложные сведения.
На стадии планирования аудита аналитические процедуры помогают выявить особенности деятельности клиента и сформулировать проблемы формирования финансовой информации, а также оценить аудиторский риск. Обязательность аналитических процедур на заключительной стадии аудиторской проверки связана с необходимостью определить общую эффективность аудита, в том числе и аналитических процедур, выполненных на этапе планирования.
Аналитические процедуры могут оказаться весьма эффективными и при проведении проверок по специальным аудиторским заданиям, например, полученным от правоохранительных органов или от владельцев предприятия. Одним из видов таких специальных аудиторских заданий может быть аудит искажений. Информация, полученная в ходе аудиторской проверки, может служить одним из источников доказательств при дальнейшем расследовании и судебном разбирательстве.
Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрывает МСА №520 «Аналитические процедуры». Он содержит рекомендации по определению целей, задач и сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам аналитических процедур при аудиторских проверках.
Аудитор должен применять аналитические процедуры на всех стадиях аналитической проверки. Дается определение понятия «аналитические процедуры»-это анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.
Аналитические процедуры включают также рассмотрение взаимосвязей между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта.
На основе МСА №520 разработано российское правило аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». В нем отмечено, что аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.
В рамках российского стандарта в качестве аналитических рассматриваются конкретные процедуры. Однако существует и расширенное толкование понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.
Содержание отечественного стандарта идентично международного.
Аудиторская выборка должна быть репрезентативной, иными словами, представительной. Представительность аудиторской выборки дает аудитору возможность сделать на ее основе правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка на основании которой аудитор не может сделать такие выводы, называется непредставительной.
Факторы, которые должен учитывать аудитор при проведении выборок в ходе аудиторских проверок и при оценке результатов примененных аудиторских процедур, определяет МСА №530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования»
Согласно данному МСА при планировании процедур аудита аудитор должен определить уместные методы отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств, с тем чтобы достичь целей аудиторских тестов. В качестве основных методов формирования выборок МСА №530 рекомендует использовать таблицы случайных чисел или компьютерные программы системного и случайного отбора.
На основе данного международного стандарта аудита разработано Правило аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», устанавливающее для аудитора правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.
В рубрике РСА «Оценка результатов выборки» говорится об обязанности аудиторской организации анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, экстраполировать полученные при выборке результаты на все проверяемую совокупность, оценивать риски выборки.
В целом между российским и международным стандартами нет существенных различий.
Рекомен6дации в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности, предоставляет МСА №540 «Аудит оценочных значений».Данный МСА не предназначен для применения при проверке прогнозной информации, хотя многие процедуры, приведенные в стандарте, могут отвечать этой цели. В нем дается определение понятия «оценочное значение» как приблизительной суммы статьи при отсутствии точных способов измерения.
На основе данного МСА разработано Правило аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», определяющее положения и правила проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
В обоих стандартах отмечается, что неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору в стандартах необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности.