Введенный порядок уплаты страховых взносов стимулирует еще большую дифференциацию в оплате труда в организации. Он дает неверные приоритеты для политики доходов. Каждому работодателю понятно: деньги, которые он выплачивает топ-менеджменту – это дешевые деньги, поскольку они в значительной степени не облагаются налогом. А деньги, которые он выплачивает работникам, – это дорогие деньги, где каждый рубль еще стоит дополнительных 34 копейки налога.
Специфика российской экономики заключается в большой дифференциации заработной платы на предприятиях, достигающей 100 и более раз. Превышение заработной платы топ-менеджмента над средней заработной платой на предприятиях составляет 10-30 раз. Введение однопороговой регрессивной шкалы означает, что эффективная ставка обложения среднего работника на предприятии составляет 34%. Чтобы, повысить ему заработную плату на 5000 рублей, нужно с каждого рубля заплатить 34% налога. С другой стороны, при повышении на 5000 рублей заработной платы менеджера, получающего 100 000 рублей в месяц, работодатель ничего не платит. Поэтому повышение заработной платы рядовым работникам – это дорогие деньги, а повышение заработной платы топ-менеджменту – это дешевые деньги (таблица 8).
Таблица 8.
Р А С Ч Е Т
налогов (взносов) на одного занятого и эффективная ставка
налогообложения в зависимости от заработка
| Годовой заработок, руб. | Действующая система | Предлагаемая схема | ||
| уплаченный ЕСН, руб. | эффективная ставка, % | уплаченные страховые взносы, руб. | эффективная ставка, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| (ст.2 : ст.1) х 100 | (ст.4 : ст.1) х 100 | |||
| до 280 000 | 72 800 | 26,00 | 95 200 | 34,00 |
| 415 000 | 86 300 | 20,80 | 141 000 | 33,98 |
| 600 000 | 104 800 | 17,47 | 141 000 | 23,50 |
| 700 000 | 106 800 | 15,26 | 141 000 | 20,14 |
| 800 000 | 108 800 | 13,60 | 141 000 | 17,63 |
| 900 000 | 110 800 | 12,31 | 141 000 | 15,67 |
| 1 000 000 | 112 800 | 11,28 | 141 000 | 14,10 |
| 1 100 000 | 114 800 | 10,44 | 141 000 | 12,82 |
| 1 200 000 | 116 800 | 9,73 | 141 000 | 11,75 |
| 1 300 000 | 118 800 | 9,14 | 141 000 | 10,85 |
| 1 400 000 | 120 800 | 8,63 | 141 000 | 10,07 |
| 1 500 000 | 122 800 | 8,19 | 141 000 | 9,40 |
| 1 600 000 | 124 800 | 7,80 | 141 000 | 8,81 |
| 1 700 000 | 126 800 | 7,46 | 141 000 | 8,29 |
| 1 800 000 | 128 800 | 7,16 | 141 000 | 7,83 |
| 1 900 000 | 130 800 | 6,88 | 141 000 | 7,42 |
| 2 000 000 | 132 800 | 6,64 | 141 000 | 7,05 |
| 2 100 000 | 134 800 | 6,42 | 141 000 | 6,71 |
| 2 200 000 | 136 800 | 6,22 | 141 000 | 6,41 |
| 2 300 000 | 138 800 | 6,03 | 141 000 | 6,13 |
| 2 400 000 | 140 800 | 5,87 | 141 000 | 5,88 |
| 2 410 000 | 141 000 | 5,85 | 141 000 | 5,85 |
| 2 500 000 | 142 800 | 5,71 | 141 000 | 5,64 |
| 2 600 000 | 144 800 | 5,57 | 141 000 | 5,42 |
| 2 700 000 | 146 800 | 5,44 | 141 000 | 5,22 |
| 2 800 000 | 148 800 | 5,31 | 141 000 | 5,04 |
| 2 900 000 | 150 800 | 5,20 | 141 000 | 4,86 |
| 3 000 000 | 152 800 | 5,09 | 141 000 | 4,70 |
Страховые взносы в такой конфигурации оказывают дискриминирующее влияние на отрасли с заработной платой средней и ниже среднего – обрабатывающая промышленность, образование, здравоохранение. То есть как раз на те отрасли, куда требуется осуществлять структурный сдвиг. Так, эффективная ставка налогообложения фонда оплаты труда в сельском хозяйстве – 34%, в текстильной промышленности, образовании и здравоохранении – 32.7%, а в финансовой сфере – 24%, добывающей промышленности – 26%. (таблица 9).
Кроме того, происходит значительное усложнение администрирования и увеличение числа контролирующих органов для предпринимателей, увеличиваются расходы на содержание Пенсионного фонда. Если раньше сбор средств ЕСН осуществляла Федеральная налоговая служба вместе с другими налогами, то теперь отдельно будет собирать свои налоги налоговая служба, Пенсионный фонд будет собирать средства своего бюджета и бюджета медицинского страхования, а фонд социального страхования будет собирать свою часть взносов.
Таблица 9.
Эффективная ставка налогообложения
фонда оплаты труда по отраслям
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | Добыча полез- ных ископа- емых | Производ- ство и распре- деление электро- энергии, газа и воды | Строи- тель- ство | Оптовая и рознич- ная торговля; ремонт авто- транспор- тных средств, мотоцик- лов, бытовых изделий и предметов личного пользо- вания | Транс-порт и связь | Финан- совая деятель- ность | Научные исследо- вания и разра- ботки | Образо- вание | Здраво- охране- ние и предо- ставле-ние со-циаль-ных услуг | |
| Эффективная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, %. | 33,99 | 26,24 | 30,77 | 29,52 | 27,67 | 29,6 | 24,7 | 29,75 | 32,78 | 32,77 |
Для предпринимателей – это будет существенное усложнение администрирования. Попытка сократить контролирующие органы специальным законом от 26.12.2008 г. №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» будет нейтрализована увеличением количества контролирующих органов.
Помимо усложнения налогового администрирования для предпринимателей, отказ от ЕСН и переход к уплате страховых взносов, которые будут учитываться каждым фондом отдельно, приведет к увеличению численности сотрудников Пенсионного фонда, занятых сбором средств. Уже на 2010 год планируется в этих целях увеличить численность работников Пенсионного фонда на 3000 человек, в последующие годы планируется дальнейшее увеличение численности. Если раньше при системе ЕСН сбор средств осуществлялся за счет расходов федерального бюджета на Федеральную налоговую службу, то в системе сбора средств в форме социальных взносов все расходы на администрирование пойдут за счет Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, то есть за счет пенсий и пособий.
Регрессивная шкала единого социального налога с первым пороговым значением в 280 тыс. рублей была установлена в 2005 году. После этого эта шкала ни разу не индексировалась. За это время средняя заработная плата выросла в 2 раза, а по прогнозу к 2010 году она должна вырасти в 2,6 раза. Следовательно, порог, с которого должна применяться регрессивная шкала в 2010 года, если сохранить идеологию 2005 года, должен составить 735 тыс. рублей. Кроме того, шкала регрессии для 10% отчислений должна быть проиндексирована и действовать на интервале с 735 тысяч рублей до 1 574 846 рублей. Это то, какой должна была бы быть регрессивная шкала в случае ее индексации на темп роста средней заработной платы.