Глава 3. Эволюция и характеристика основных теорий переложения налогов
3.1. Абсолютные, оптимистическая и пессимистическая теории переложения
Знакомство с историей вопроса о переложении необходимо, чтобы оценить выводы финансовой науки ко времени ее расцвета в конце XIX – начале XX в. и чтобы осознать, как долог путь к решению сложных задач, потому что и к концу XX в. финансовая наука еще не решила всех проблем переложения налогов.
Теории переложения возникли одновременно с налоговыми теориями, и можно сказать, что теории переложения как таковые являются составной частью общей теории налогов.
При изучении теорий переложения важно помнить, что их научность определялась степенью развития – фундаментальной для финансовой науки – политической экономии и самой финансовой науки. Эволюция теорий переложения показывает, что по мере накопления научного потенциала в них изменялось соотношение политического и экономического начала в пользу последнего [32, с.150].
Политическая экономия, в рамках которой долгое время развивалась финансовая наука, впервые поставила проблему переложения как проблему исследования налогов с точки зрения их переложимости. Используя имеющийся у нее тогда инструментарий – априорный метод, наука пыталась с абсолютной точностью определить степень переложимости того или иного налога и с той же категоричностью, определить конкретных носителей налога. Теории переложения, разработанные на такой методологической основе, позднее были названы «абсолютными».
Первая, более или менее обоснованная теория переложения налогов, принадлежит знаменитому английскому философу эпохи меркантилизма Д. Локку, который в 1692 г. сделал вывод, что все налоги, в том числе и налоги на потребление, в результате падают на собственника земли. Д. Локк полагал, что торговцы и посредники перелагают налоги на потребителя – рабочего, который не в состоянии платить налогов, рабочий в свою очередь перебрасывает их на арендатора, последний – на собственника земли, понижая арендную плату. Если заработная плата рабочего не увеличивается, то рабочий не в состоянии прокормиться, в этом случае содержать его придется церкви, а последний черпает свои доходы от обложения земель. Следовательно, налоговая тяжесть ляжет на собственника земли или в открытой форме поземельного налога, или в скрытой форме уменьшенной арендной платы. Д. Локк настаивал на замене всех налогов одним поземельным, считая, что он является наиболее выгодным для землевладельцев, так как при множественности налогов землевладельцы посредством переложения отягчаются значительно большим бременем, чем при прямом обложении.
Физиократы воскресили забытую теорию Д. Локка о переложении всех налогов на плечи земледельца, исходя из своей теории чистого дохода. Теория физиократов о переложении всех налогов на чистый доход с земли вела к установлению единого налога на землю как единственно непереложимого.
Классическая школа приняла эстафету у физиократов и стала развивать абсолютную теорию переложения в том же направлении, с той же категоричностью. А. Смит считал, что большинство налогов перелагаются или на земельного собственника, или на богатого потребителя. Он считал непереложимыми налогами: поземельный, на переход недвижимости, на роскошь [38, c.56]. …
Заключение
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.
К основным принципам налогообложения относятся, во-первых финансовые принципы (нейтральность, достаточность, эластичность), во-вторых, принципы справедливости (всеобщность, равномерность), в-третьих, принципы налогового управления (определенность, экономность, контролируемость, удобность), и, в-четвертых, народно-хозяйственные принципы (выбор источника и сочетание налогов).
Классификация налогов в общем виде включает: 1) федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц и т.д.); 2) региональные налоги и сборы (налог на имущество организаций, налог на недвижимость и т.д.); 3) местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и т.д.).
Базовыми функциями налогообложения в современных условиях являются: 1) фискальная – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов; 2) регулирующая, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись; 3) социальная (перераспределительная) – с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат; 4) стимулирующая – с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Процессы совершенствования налоговой системы всегда находились в центре внимания экономической науки. В этом плане особый интерес представляет исследование эволюции теорий переложения налогов. …
Библиография:
1) Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. – Харьков, 1870. – С. 135 – 136.
2) Боголепов Д.П. Краткий курс финансовой науки. – М.: Пролетарий, 1929. – С. 2 – 45.
3) Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит.- № 23.- 2005. – С.35-48.
4) Большой экономический словарь / Под ред. Азримяна А.Н. – Институт новой экономики, 2001. – 900 с.
5) Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права // Налоговое планирование. – 1998. – № 3. – С. 29 – 32.
6) Валова Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы РФ. Диссертация. – Н – к.: НГАЭУ, 1999. – 128 с.
7) Гулев В.И. Налоги – состояние, проблемы и решения //Финансы. – № 3. – 1999. – С. 40 – 51.
8) Злобина Л.А. Оптимизация налогообложения субъекта: учебное пособие. – М.: Акад. Проект, 2003. – 235 с.
9) Иванова Н.В. Местное налогообложение в системе налогового федерализма. Автореферат диссертации. – В – д.: ВолГУ, 1998. – 25 с.
10) Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. – СПб.: Питер, 2001. – 304 с.
11) Кейнс Дж. Избранные произведения. – М.: Мысль, 2004. – 307 с.
12) Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. – М., 1931. – С. 102 – 125.
13) Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса // Финансы. – 2003. – № 2. – С. 28 – 35.
14) Маркс К., Энгельс Ф. Капитал. Критика политической экономики. Книга 3. Процесс капиталистического производства, взятый в целом. – Маркс К. и Энгельс Ф. – Соч., изд-е 2. – М.: Госуд. изд-во политической литературы, 1961. – Т. 21, с. 171.
15) Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблема и политика. В 2-х томах. – М .: Республика, 2000. – Т. 1, 399 с.; Т. 2, 400 с.
16) Мартынов А.В. Совершенствование налогообложения прибыли в период рыночной трансформации российской экономики. Диссертация. – В – д.: ВолГУ, 1998. – 175 с.
17) Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. – М., 1924. – С. 60 – 122.
18) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение – М.: ИНФРА-М, 2003. – 350 с.
19) Митрофанова И.А. Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и «налоговые эффекты»: политико-экономический подход // Материалы научной сессии. Вып. 2. – В – д.: ВолГУ, 2004. – С. 274 – 280.
20) Митрофанова И.А. Деление налогов на прямые и косвенные: эволюция критериев классификации // Материалы научной сессии. Вып. 4. – В – д.: ВолГУ, 2005. – С. 379 – 383.
21) Налоги. Учебное пособие / Под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 656 с.
22) Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2003. – 520 с.
23) Налоги и налогообложение / Под. ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 487 с.
24) Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Вруцблевской. – СПб.: Питер, 2002. – 540 с.
25) Налоговый кодекс Российской Федерации. – М., 1999. – С. 18 -19.
26) Налоговый кодекс Российской федерации (проект) //Экономика и жизнь. – апрель 2004. – № 17 – 18. – С. 3 – 80.
27) Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: новая редакция. – М.:ЭКМОС, 2003. – 527 с.
28) Озеров И.Х. Основы финансовой науки. – Рига, 1923. – 544 с.
29) Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: АО Финстатпром, 1996. – 222 с.
30) Павлов В.А. История российской политэкономии. – М.: Аспект Пресс, 2005. – 256 с.
31) Пархачева М.А. Упрощенная система налогообложения: 50 вопросов и ответов – Ростов-на – Дону: Март, 2003. – 204 с.
32) Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 256 с.
33) Рассказов А.В. Налоговый кодекс: вопросы остались // Финансы. – № 4. – 1998. – С. 26 – 27.
34) Рыночная экономика. 200 терминов. Популярный словарь / Под общ. ред. Г.Я. Кипермана – М.: Изд-во политической литературы, 2001. – 224 с.
35) Рикардо Д. Начала политической экономии и податного обложения. Соч. в 3-х томах. – М., 1955. – Т. 1, 360 с.